业自办内部职工食堂财税处理的思考
这类职工食堂只为本企业员工提供餐饮服务，功能重在为职工服务，属于单位内部行为，不属于《增值税暂行条例》规定的服务范围，没有办理税务登记，也不需要缴纳增值税。
相关涉税问题及其账务处理建议如下：
一、从企业角度对职工食堂的会计核算流程
（1）财务部凭企业审批条拨付给食堂经费时:
借:其他应收款-食堂
贷:货币资金
（2）月末，财务部依据职工食堂开具的结算收据:
借:管理费用-职工福利费
贷:其他应收款-食堂
（3）购入食堂专用的固定资产或器具如冰箱、灶具类，属于职工福利支出，即使取得了增值税专用发票也不得抵扣增值税进项税额。
借:固定资产
贷:货币资金
计提折旧时:
借:管理费用-职工福利费
贷:累计折旧
（4）月末企业为食堂工作人员计提工资
借:管理费用-职工福利费
贷:应付职工薪酬
二、从职工食堂角度对辅助账的账务处理流程
（1）收到企业拨款时:
借:货币资金
贷:其他应付款--公司
（2）采购食材时:
借:原材料
贷:货币资金
（3）月末盘点，算出消耗，结算食堂成本:
借:食堂支出
贷:原材料
（4）收取员工自付的餐费
借:货币资金
贷:食堂支出
（5）月末根据当月食堂支出汇总数，开具内部结算收据，上报企业财务部:
借:其他应付款-公司
贷:食堂支出
提示:内部食堂收取员工就餐费用，不作食堂收入处理，而应直接冲减食堂成本费用。因为企业内部非独立核算单位相互提供的服务，不构成增值税纳税义务，向职工收取的费用也无须纳税。
三、企业职工食堂在经常发生零星采购，尤其是蔬菜、肉类、米面油等食材，农贸市场和小店铺有时难以取得发票，企业只能以白条入账，常常被税务机关以不是合规票据为由不允许在企业所得税前扣除。根据《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)就这一类情况做了明确:
（1）首先看看扣除原则:
第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
那就意味着，只要是符合真实性、相关性和合理性三大原则的支出，均应在企业所得税前扣除。符合这三个原则的并不仅仅是发票。
（2）看看针对小额零星采购的特殊规定:
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称"应税项目")的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;
对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。按月纳税的，每月销售额5000～20000元或按次纳税的，每次销售额300～500元，未达到起征点的，免征增值税。
结合上述规定针对职工食堂零星采购的开支，不外乎对方（收款方）实际有两种情况:
（1）超市经营者或专业农业合作社
这一类对象或为个体工商户类型或为公司类型，有营业执照，进行了税务登记，属增值税纳税人。因此企业应向其索取发票后，才可在企业所得税前扣除。
（2）在农贸市场经营的农业生产者或商贩(自然人)
这一类为末办理纳税登记的从事小额零星经营业务的个人，按增值税暂行条码及实施细则的规定：按月纳税的，每月销售额5000～20000元或按次纳税的，每次销售额300～500元，未达到起征点的，免征增值税。在此限额内发生的非固定经营个人的食材支出可以凭对方的收款凭证入账，但是收款凭证应载明收款人姓名、身份证号码、品名、数量、单价、金额等相关信息。
四、注意相关内部证据的留存备查:
（1）合理性原则
按照股东会、董事会、或相关管理机构制订职工福利制度，明确职工食堂费用支出的用途、标准及额度。应符合企业生产经营活动常规运行，与其经营规模、销售收入、员工人数匹配。有的企业将过节送给有关部门和人员的实物也以职工食堂名义核算列支，造成职工食堂费用畸高，这样做明显不合理。
（2）真实性原则。
职工食堂应认真记录收到的拨款收入、购买食材的支出、收取的职工用餐费情况，作好辅助账并保存好用餐单，以备企业财务和税务的检查。企业列支入账的福利费在企业所得税年度汇算清缴时，应按税法规定的扣除比例工资总额的14%限额进行调整，对招待客户等的用餐支出，与员工用餐必须区别登记，此部分应计入企业业务招待费。
南日报客户端记者 杨之甜 赵阿娜 通讯员 曾兆豪
民以食为天。很多人在企业、单位上班，“衣食住行”都是关注的重点。这个单位食堂饭菜好不好？品种多不多？往往是大家讨论较多的话题之一。在体制内上班也一样，身为一名公务员每天也要解决“吃”的问题。
安阳市政府的机关餐厅位于党政综合楼东配楼一楼。餐厅面积为1700平方米，544个座位，从大楼外部和楼内均可进入。因餐厅主要为楼内20多家单位、1200余名机关工作人员提供工作日期间的餐饮服务，故被大家称为“政府牌”大食堂。
“市政府机关餐厅从2003年开始启用至今，先后经历过几次改革和创新，大家一直在探索运营管理的最优模式......”1月22日，安阳市机关事务中心党组书记、主任薛萍向记者坦言，“公务员”这三顿饭怎么做，才能更可口、更便利、更节俭，这不仅有讲究，意义也深远。
2023年2月，随着安阳市直事业单位重塑性改革不断深入，由原机关事务中心、接待办整合组建的安阳市机关事务中心正式成立。该中心建立“中心+集团+N（公司）”的新型管理模式，在全系统树立“大后勤”的全局意识和“服务在心中、保障在行动”的工作理念，全力做好办公用房管理调配、公务出行用车、公务接待、物业管理等服务。其中，提升和改进机关餐厅服务水平是新班子迈出的第一步。
“机关食堂是机关运行保障的重要一环，食堂菜品质量也是机关公务员和干部关心的热点问题。”薛萍介绍，为进一步实现机关餐厅服务改造升级，从去年2月份开始，他们多次举办座谈会，邀请各单位办公室负责人参会，对机关餐厅现存问题、人员配备情况等方面进行全面摸排调查；同时，抽调3名骨干员工成立餐厅改革工作组，专门赴安阳市各县区及省内外多地学习调研，吸取先进经验。
食堂改革的第一步是提升菜品质量。
“让公务员们吃得健康、放心是服务的第一宗旨。”机关餐厅负责人刘俊峰介绍，他们坚持打造“5D”厨房，推进标准化建设，联合安阳市市场监管局成立食品质检室，及时检测农副产品、水产品、畜禽产品等农药残留、兽药残留、餐具阴离子洗涤剂等指标，切实防范食品安全风险，从源头上保障机关公务员“舌尖上的安全”。
“这两年各机关单位新进的年轻人越来越多，而且随着时代发展，大家对菜品要求越来越高。所以我们在价钱不变的情况下，尽可能丰富菜品，及时调整菜单，还将每周二设定为‘主食小吃日’，以满足更多公务员需求。”刘俊峰说。
同时，他们严格控制预制菜采买，杜绝“科技与狠活儿”。
就拿去年冬至来说，餐厅工作人员提前两天晚上加班包饺子，让公务员能在冬至当天吃上一顿手工饺子，享受到小小的温暖。“手工包的饺子绝对要比速冻饺子更可口。在机关餐厅，我们主打一个‘自己做’，就连一个馒头都会反复试验制作工序，确保馒头的口感最佳。”刘俊峰说，由于馒头和包子是“纯手工”，提供外卖服务，经常卖脱销。
就餐环境也在同步改进。
薛萍介绍，今年“五一”期间，该中心加班对餐厅内部进行改造，拆除多余的小窗口，对整体墙面进行粉刷亮化，还专门开辟了一处空间，将其改造成咖啡角，让广大员工在繁忙之余，有个就近的休闲区。
在常来就餐的公务员眼中，食堂最大的变化是就餐时间延长。
“如果最后一个人来吃饭时，依旧能吃上热乎可口的饭菜，这才算为大家做好了服务。”薛萍感慨，有些单位下班时间不固定，他们就适当延长就餐时间，让大多数人都能从容就餐。
由于餐厅是“自助”模式，为了最大程度减少浪费，该中心带头过“紧日子”，将原先的不锈钢餐盘替换为普通圆盘，同时大力推广“光盘行动”，剩饭剩菜情况明显减少。
当天中午12点，记者来到机关餐厅，公务员们陆续前来就餐，排队依次领取餐盘自行取餐。炒菜有红烧鱼块、杏鲍菇炒肉、青菜豆腐、白菜粉条，主食有大米、馒头，还有虾米白菜汤......改造后的机关食堂整洁明亮，菜品荤素搭配合理，还有精心布置的文明标语，摆放整齐的绿植，垂吊的小红灯笼，细节里处处透着中心对就餐人员的关爱。
“下一步我们要把更多安阳风味菜品和特色小吃融入菜单，打造属于‘政府牌’大食堂的招牌菜，继续用心用情，守护好公务员的幸福‘食’光。”薛萍表示。
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第一章项目整体服务设想：涵盖项目概况、员工食堂服务定位等内容。
第二章食材采购方案：涵盖采购管理方案、储藏管理方案等内容。
第三章食品加工方案：涵盖食谱变化方案、食材加工流程等内容。
第四章食堂供餐服务方案：涵盖服务标准、供餐服务流程等内容。
第五章安全管理方案：涵盖食品安全管理规划、食品安全管理规章制度等内容。
第六章卫生管理方案：涵盖卫生管理制度、卫生管理规范等内容。
第七章服务质量保障方案：涵盖服务质量保障体系、服务质量保障措施等内容。
第八章项目人员培训方案：涵盖培训目标、培训计划等内容。
第九至十二章：涵盖应急预案、项目管理制度、项目组织机构及人员管理、设施设备配备等内容。
特别提醒：请在编制时依据项目实际情况，调整内容。
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