日本税改：转向以所得税为主导的减税

义伟政府将发展数字经济和绿色社会作为疫情下经济恢复和增长的突破口，启动了新一轮税制改革，核心从消费税增税转向法人税减税。

2020年8月，安倍晋三辞任日本首相，以其姓氏命名、历时近8年的“安倍经济学”随之落幕，消费税增税是这一时期日本税制改革的核心议题。9月，菅义伟接任日本首相，在新冠肺炎疫情冲击下，政府将数字经济和绿色社会作为经济恢复和增长的突破口，启动了新一轮税制改革。日本税制改革也逐步转向实现恢复国民经济目标的以所得税为主导的减税改革，呈现出一番不同的景象。

老龄化少子化背景下的

消费税增税改革

消费税改革在日本是一个老生常谈的核心税改议题。1989年日本开征消费税后，经历过3次增税，分别是：1997年4月，税率由3%提高至5%；2014年4月，税率由5%提高至8%；2019年10月，税率由8%提高至10%。其中，后两次增税是在安倍政府期间完成的，其背景是日本少子化老龄化的加速发展，以及由此而来的社会保障费用激增。

日本财政学者指出，日本财政问题就是社保问题。根据日本内阁统计，截至2019年，日本65岁以上老龄人口占总人口的比例已经达到28.4%，预计到2065年，这一比例将达到38.4%。同时，日本家庭结构在不断变化之中，随着单身人士和夫妻二人家庭增加，少子化成为日本主要社会问题。据日媒公开报道，2019年，日本新出生人口仅为86.5万人，刷新历史最低值。由于少子化老龄化迅速发展，政府在社会保障方面的支出持续增长，2019年，日本社会保障支出占财政总支出的比重达到33%，财政面临巨大压力。

在此背景下，日本政府着手进行消费税改革。2012年2月通过了社会保障与税制一体化改革大纲，根据改革大纲，消费税税率分阶段由5%提高至10%。同时，在法律上明确消费税是社会保障目的的税收，增收部分全额作为社会保障补充财源。此项改革带有突破性，因为消费税的用途一般不带有特定目的，这不符合一般财政学逻辑，也不符合公平原则。因此，增税引起了日本国内的争议。但是，面对老龄化带来的巨大财政压力，多数日本民众表示了理解。

2012年12月，安倍晋三出任日本首相。2014年4月，按照预定计划，消费税税率提高至8%。2017年9月，安倍政府决定部分变更消费税增税收入的用途，以构建“全世代型”社会保障制度，具体举措是将约2万亿日元的增税收入，改用于应对少子化问题，包括无偿的幼儿教育和大学教育，扩容幼儿保育员和保育机构等。这与安倍经济学“新三支箭”中的“构筑梦想的育儿支援”“令人安心的社会保障”是息息相关的，可以说是安倍政府中后期的标志性政策之一。2019年10月，消费税税率由8%提高至10%时，日本政府更强调育儿家庭和老龄人口的兼顾，从而促进工作年龄段的人口与老龄人口的利益平衡。

促进增长的

法人税减税改革

在法人税方面，自2015年起，日本政府提出“成长型法人税改革”方针，分阶段下调法人税税率。至2018年，国家税的日本法人税税率由25.5%逐步降至23.2%，地方税的法人事业税税率由7.2%逐步降至3.6%，并沿用至今。日本法人税改革在下调税率的同时，还在员工加薪、设备投资、研发投资等方面予以一定的优惠。例如，为鼓励企业研发创新，日本税法规定一定比率的研发投资可予以扣除。同时为鼓励企业每年增加研发投资，设置研发增减比率，以衡量当年研发投资与以往年度研发投资相比的增减程度，并将税额扣除比例与研发增减比率相关联，研发投资增量越多，税额扣除比例越高。此外，为鼓励中小企业加大设备投资，提高营业能力，专门设置了相应的税收优惠。

疫情下的

税制改革新动向

2019年10月，日本消费税增税后，民间消费受到一定影响，日本经济陷入负增长。2020年，在疫情冲击下，日本经济形势继续恶化，当年实际国内生产总值（GDP）扣除物价因素后，比2019年下降4.8%。

在此背景下，2020年12月21日，日本内阁会议通过2021年度税制改革大纲，将于今年4月1日起实施，这是菅义伟政府的首次税制改革，将数字经济和绿色社会作为疫情下经济恢复和增长的突破口，主要内容包括推动经济数字化转型，鼓励企业继续加大研发投入，促进绿色社会发展，力争实现2050年碳中和目标。同时，受疫情影响，日本就业形势严峻，对中小企业冲击较大，居民生活压力有所增加，为此日本调整工资薪金支出减税政策，鼓励企业雇用新员工，设置中小企业特别税收优惠，支持中小企业经营模式转换，并调整固定资产计税标准和住宅贷款个税扣除规定，以减轻居民和企业不动产相关税收负担。

当前，日本税制改革正在从过去几年主要在货物劳务税领域进行的消费税增税改革，转向疫情背景下实现国民经济恢复并以所得税为主导的减税改革，核心内容是法人税减税，主要措施包括：第一，创设数字化转型投资促进税制，对于企业运用数字技术提高业务效率或改善服务而进行的设备和软件投资，可以按照设备和软件取得价款的一定比例抵减法人税税额或适用于特别折旧；第二，对于疫情下销售额减少但研发投入仍在增加的企业，提高其法人税的扣除上限，鼓励企业即使在经济困难的情况下也继续加大研发投入；第三，创设碳中和投资促进税制，企业购置设备以用于生产过程脱碳化，或用于生产促进碳中和的产品时，可以按照设备取得价款的一定比例抵减法人税税额或适用于特别折旧；第四，创设中小企业经营资源集约化税制，设置新的并购损失准备金项目，以减轻企业并购风险。

（作者单位：中国社会科学院日本研究所、中国税务杂志社）

作者：李清如 高阳

来源： 中国税务报

、日本国家政策

1、基本情况

日本总人口约1.26亿。日本三大都市圈是东京都市圈、大阪都市圈和名古屋都市圈。 日本属温带海洋性季风气候，终年温和湿润。6月多梅雨，夏秋季多台风。根据国际货币基金组织2018年发布的世界各国GDP排名，日本GDP总量位列世界第三，仅次于美国和中国。

2、汇率变动

日本汇率实行浮动汇率制，日元可以自由与美元货币兑换，因此短期受经济波动影响较大，长期来看汇率比较稳定，与美元之间的汇率基本稳定在1美元：120日元。

人民币汇率中间价对日元基本在6-7之间波动，2020年3月10日，人民币汇率中间价对日元为100日元：6.7633人民币，汇率较为稳定。

3、税收政策

在日本，征税的机关分为三级，分别为国税、都道府县税和市町村税，其中都道府县相当于我国的省级区划，市町村相当于我国的市县级区划。

在日本注册公司主要负担的税种有法人税、个人所得税、消费税、关税、固定资产税、印花税等。

①、企业所得税分为法人税、地方法人税及法人事业税

法人税（Corporate?income?tax）

税率：2012年法人税的基本税率为30%，2013年开始法人税基本税率下调为25.5%2015年基本税率下调为23.9%，2016年进一步下调为23.4%，2018年将下调至23.2%。

征税期间：法人税的所有纳税人需要在会计年度终了之日后的两个月内，向征税部门提交法人税的确定申报书，并缴纳法人税，日本的会计年度为每年4月1日至次年3月31日。

损益结转：日本税法规定各个会计年度所得而发生的亏损额可以向后结转 10 年。这种亏损额的结转制度仅适用于发生亏损的会计年度提交蓝皮申报书，并且在其后连续提交确定申报书的情况。

日本公司情况：日本运城公司注册资本为9990万日元，应该按照上述序号2的标准核算企业所得税，但是在NC账面（2017年5月至今）未核算该税种，公司内账2017/2018财年均为亏损状态，2019年内账核算盈利，外账需要查看对外报表。外账核算的亏损额可以向后结转。

法人居民税（Corporate?inhabitant?tax）为地方税，法人均摊税征收标准如下表：

法人居民税分为都道府县和市町村两级征收。

只缴纳法人均摊税的社团等，在每年4月30日前（即年度终结日后的一个月内）缴纳税款日本运城资本金在0.1-1亿日元，从业人数不足50人，每年支付18万日元，通过管理费用-税费-其他、银行存款科目核算和支付

法人事业税（Corporate enterprise tax）

法人事业税为都道府县税，2017年-2019年未见日本运城核算此税种。

②、消费税（Consumption?tax）

日本的消费税与国内增值税性质相似，固定税率为8%，2019年10月1日，消费税税率提高为10%。消费税的征税对象，是由经营者在日本国内为获取对价而进行的资产转让、租赁或者劳务提供行为，应纳税额的计税依据为不含税销售额。消费税原则上个体经营者的征税期间为公历年度，即每年的 1 月 1 日至 12 月31 日。法人的征税期间与其会计年度一致，一般为 4 月 1 日至次年的 3 月31 日。

在日本运城的实际记账中，每月结转应交的消费税，每年按季度共缴纳4期，每年第四期为汇算全年应缴税费，多退少补。

③、个人所得税

个人所得税分为三个部分：个人所得税，个人居民税，个人事业税

个人所得税(Inidual?income?tax）实行累进税率，无起征点。

个人居民税（Inidual?inhabitant?tax）属于地方税包括“都道府县民税”和“市町村民税”

个人事业税（inidual?enterprise?tax）属于都道府县税，包括对个人和法人的营业所得的征税。个人事业税以个人从事三类事业的所得为计税依据（法定三类事业：第一类事业包括销售、不动产租赁、制造业等 37 个业种；第二类事业包括畜产、水产等 3 个业种；第三类事业主要是自由职业，包括医疗、律师等 30 个业种）。日本运城公司不负担和代付这一税种。

④、固定资产税

对土地房屋和折旧资产的原值进行征税，税率为1.4%，价值按照每年1月1日所拥有的固定资产承担固定资产税的纳税义务。对土地和房屋的价格实行一定的3年不变的方法，但对于折旧资产，必须每年确定其作为计税依据的价值额。

固定资产税每年分四次（一般为 4 月、7 月、12 月和下个日历年的 2 月）纳税。

4、劳工政策

日本企业推行“以人为中心”的管理模式，主要制度就是终身雇佣制和年功序列制。日本国内工会组织众多，日本运城公司每年也按照标准向工会缴纳工会会费。

日本实行全民保险，企业主要给员工缴纳的保险为以下六种。

在日本运城公司账面，劳灾保险款项每年分四次缴纳，其他保险每月计提并缴纳。

2018年5月，中日签署《中日社会保障协定》，日本将免除中国在日本投资企业的派遣员工等人员在日缴纳基本养老保险的义务。财务账面记录为每月缴纳一次保险，无法区分出每月缴纳保险包含的种类，需要现场核实。

5、金融及外汇政策

日本一年期存款利率长期维持在-0.1%，日本社会对现金有一定程度的执着，居民习惯使用现金支付，为此日本政府还推出了积分返还的政策推动无现金支付，使用无现金方式支付，返还一定积分，1积分=1日元。

日本外汇管制比较宽松，根据日本《外汇及外贸管理法》等法律规定，任何公司或个人均可自由买卖外汇，每个月买卖外汇超过100万日元时，下一个月15日之前有义务向日本银行报告其用途和去向。向境外支付超过10万日元时，需要本人的确认书。

6、土地政策

日本土地为私有制，土地所有权在日本称作“永久业权”，土地不进行摊销。因此不存在在计算应纳税所得额时对摊销进行扣除的情况。

，大家好啊！最近听说了一个热门话题，说的是日本可能要搞单身税了！哎呀，这消息一出，立马在社交平台上掀起了不小的风浪。咱们来聊聊这个话题吧，听说大家都挺感兴趣的。

首先得承认，单身税这个概念听起来挺新鲜的。话说，就跟饭店里加收服务费一样，你一个人吃饭，也得多掏点儿钱。不过，话说回来，这个税是真的有望出台吗？咱得把消息厘清一下，别被谣言给忽悠了。

看来看去，这单身税不是凭空捏造出来的，倒是有点儿依据的。日本的人口问题一直备受瞩目，年轻人结婚率低，生育率也不咋地。政府想办法解决这问题，也不是一天两天的事了。所以，有人提出来了这个单身税的点子，说不定是为了刺激年轻人赶紧踏入婚姻殿堂。

不过，这事儿可不是那么简单。毕竟，婚姻啥的，可不能勉强。再说了，生活成本也不低，一个人的经济负担已经够重了，再来个税，真有点儿搞笑。有网友调侃说，要是这样，估计日本的单身族群要去国外躲税了。哈哈，想象一下，排着队去海外领养身份，也是挺有画面感的。

其实，单身税不仅仅是日本一个国家在考虑，世界各地都在研究类似的政策。不过，真要搞起来，估计还得好好研究研究，别搞出啥笑话来。一个税收政策，背后牵扯的问题可不少，得考虑清楚它对社会的影响，不能一哄而上。

总的来说，这个单身税的话题，让人脑洞大开。不过，政策实施还需谨慎，毕竟关乎大家的生活。你们觉得呢？单身税，是个好主意还是“不咋地”？期待听到你们的声音！

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