中蜂养殖，办理个体工商户需要交税吗？有啥好处？养蜂人告诉你

作者：小吃加盟· 发布时间

2025-10-14

核心提示：在网络越来越发达，人们的消费水平也不断提高，对很多消费者来说，现在花钱购买产品已经不是什么问题，问题是花钱了想要买到更好

在网络越来越发达，人们的消费水平也不断提高，对很多消费者来说，现在花钱购买产品已经不是什么问题，问题是花钱了想要买到更好的产品，所以在个人与企业之间消费者就有了更多的选择。从个人、个体工商户、企业三种形式来说，个体工商户要比个人有更多的权限，企业也相对于个体工商户有更多的权限，但是投入比例又不一样，所以对于我们一些想要进行规模化发展的个人来说，在这种大趋势下，很多人都想要有自己的企业，对于个人来说，比较好的选择就是个体工商户。

蜜蜂养殖属于养殖业，属于农业板块的范畴，我国在大力扶持农业，所以对于农产品来说不管是销售还是养殖，都有比较多的优惠，那么我们中华蜂养殖办理一个个体营业证，是不是每年要交税呢？办理了个体营业执照以后又有什么好处呢？我们可以从下面几个方面来了解。

1.办理个体工商户以后是不是要交税？

2.办理了个体工商户以后有什么好处？

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办理个体工商户要不要交税？

对于个体工商户来说，同样是需要交税的，只是与企业的有所不同，具体怎么交，需要看我们的营业额来的，这个账蜂部落算不了，可以给个建议。一般来说，我们报税都是有一家报税公司代报的，也就是说，我们的账务实际上是托管给报税公司的，托管费用可能各个地方不同，我们贵州的企业托管费用一般在2400元一年左右。

关于个体工商户是不是需要报税的问题，这是很多个体户比较关心的，以蜂部落的看法，个体户其实也是属于一种特殊的企业，也有自己的营业执照和银行账户，既然是企业，那就会涉及到报税，同样可以进行工商税务查询，如果长期不做申报，蜂部落认为也是会有影响的，所以还是建议找专业的会计公司咨询，或者托管给会计公司。

办理个体工商户以后有什么好处？

对于个体工商户来说，一般都是一些零售行业，餐饮业，种养殖业比较多，而对于农村来说，比较常见的是种养殖业，那么具体我们开蜂场办理了个体工商户有什么好处？根据蜂部落的了解，主要有下面几个好处。

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②办理证照方便：在我们有个体工商户以后，如果我们需要办理其他证照，在个体工商户的基础上比较方便办理。举个例子，现在很多朋友对于农产品的销售要求商家提供产品的检验合格证之类的东西，如果我们是个体户，那么我们可以直接咨询相关部门，知道如何办理，而在我们是个体户的情况下，相当于已经有了一定的基础，中间会省掉一些环节，比如蜂蜜的农药残渣检测、蜂蜜的质量检测之类的。

②利于网络营销：现在是网络时代，如果我们已经有了开个体工商户的养蜂场的想法，那么蜂产品的销售就会是我们的需求，而上了网络以后，每家平台对商家都是有要求的，比如需要商家提供食品经营许可证、检疫证之类，没有的话就不能上架商品，而作为蜜蜂养殖，这些都是我们的产品，所以在我们有个体工商户的营业执照的情况下，办理这些证件会比较方便，我们可以入住的网络营销平台也会比较多，有很多个人无法上架的商品，我们通过办理资质以后都可以上架。

③享受优惠扶持：我们都知道，现在国家非常关注农业方面的发展，尤其是农村的发展，基本上与农业有关，每年都有大量的资金流入农村，那么在农村如果我们想要拿到这些扶持，在我们已经是个体工商户的情况下，只要做得好，当地的优惠肯定是给我们已经做出成绩的个体工商户。

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举个简单的例子，比如当地想要发展养蜂产业，那么必然是需要购买蜂种的，而购买蜂种的价格一般比市场价格要高，而当地一般会优先选择在当地的企业购买蜂种，这实际上也相当于一种扶持；在我们的个体工商户流水比较高的情况下，还可以享受高额的贷款，同时我们如果能够做出检验合格的产品，当地会有区域保护，比如让当地的商超优先销售本地的产品等等，总之，好处还是蛮多的，具体的要看我们当地的政策，一般有好的优惠政策，只要我们是当地做得比较好的个体户或者企业，不用担心，包村干部会来找你的。

上海某餐饮企业实施税务筹划执行情况的讲座

降低企业税负是国家在两会期间对企业的一项重要承诺，我们企业应该行动起来，应急国家释放的企业红利，为此上海某餐饮企业作出了表率。

2013年8月上海某餐饮企业实施“营改增”政策以来，某餐饮集团公司上海市市分公司针对增值税相关政策执行不力、核算不严谨，存在税务成本高和一定税务风险的问题，多方调研、研制了一套较为合理、符合当地实际情况的减税方案，降低了企业税负（不包括营业税，下同），连续两年为企业创造出较大的效益。2014年上海市分公司增值税税负6.06%（不含总公司负担的增值税，下同），2015年1-12月份企业增值税税负为5.87%，连续两年每年比其他市分公司降低了三个多百分点、减少约200万元税务负担，相当于在不增加营业收入的情况下每年直接为企业增加利润200余万元。因此，做好税务筹划、制定合理的减税方案对于当前上海某餐饮企业非常重要。

目前上海某餐饮企业税负依然过重，影响了业务长期发展

实施“营改增”政策之后，由于扩大了上海某餐饮免税业务范围，税务成本应有所降低，可是在“营改增”初期，由于部分业务未能取得进项税低扣项等多方面原因，部分单位、专业税负高达10%以上。即使目前，税务成本依然居高不下，如部分加盟分公司酒水销售税负仍接近11%、服务业务高达5.8%。2014年、2015年上海市分公司的税负为6.06%、5.87%，虽在全省比其他其他加盟低３％左右，但相对于其他行业税负1-2%水平来说，仍然高出2-3倍，即使剔除劳动密集因素，税负也明显偏高了。从国家财务政策看，将小规模纳税人的税率定为3%有一定的理论和实践基础，得到了税务部门长期工作实践的验证，小规模纳税人的税率是按照征收的增值税额与销售货物、应税劳务的全部价款及价外费用来计算的一种比值，算法基本等同于企业税负，因此，如企业税负高于3%，有选择身份权利的企业就会选择申请为小规模纳税人来进行合理避税，如税负低于3%，则就选择申请为一般纳税人较为合理，企业税负如明显超过3%，大多企业就会开始制定适合自己的减税方案，或聘请当地会计事务所，或自己组建机构，如加工制造、批发零售业常常如此。从长期工作实践上看，部分加工制造业企业可能超过了3%、但一般不高于4%，从本省税务局公开发行的2014年企业税负中发现：企业税负根据行业不同有个预警线，大型商业超市一般不超过1%，煤炭铁精粉行业更低，大型加工制造业、地矿业等劳动密集型企业因不便拆分，大多都在3%的高位运行。鉴于上海某餐饮企业的性质和实际情况，将3%设置为上海某餐饮企业增殖税税负的临界点和最终目标是比较合适的。

根据现行增值税管理政策。上海某餐饮企业缴税的业务主要包括汇总纳税的酒水销售、服务等业务，税率为6%、11%、13%、17%不等。上海某餐饮进项税主要包括企业新购的固定资产进项税和用于应税业务的低值易耗品、宣传品、办公用品及水电暖等部分支出。从纳税金额、应税业务范围来看，进项税抵扣项较少、设备进项税不能全额抵扣等是导致上海某餐饮税负较高的主要原因之一，产生原因主要为：一是部分单位没有专门人员单独管理、核算，部门、单位之间协调性不够，对税负缺乏足够的认识。二是部分单位、管理部门大额支出没有完全取得进项税专用发票或者没有按属地、对口单位、专业进行低扣。三是个别单位为完成上级下达的目标任务取得的业务收入没有取得对应的成本支出专用增值税发票,认为税负高点影响不了大局；四是总公司对加盟公司缺乏公开透明的考核奖罚管理办法，加盟公司没有得到实惠。五是加盟公司各自为战，没有全面的加强协作控制。

市餐饮分公司开展减税方案的主要思路

上海市餐饮分公司在分析、研究多个地方企业税务筹划案例的基础上，稳步推进税控各项管理工作，把加强税负控制提到重要的高度，通过全程、全网参与，按照服务类别、商品核算细分，重点控制好税负主要源头，如相关商品、各个加盟公司对外购销部门等，加强对相关管理人员税控意识和目标管理，督促尽其应负的责任。

1、餐饮分公司领导重视，提高了相关部门工作积极性

“营改增”政策的实施给上海某餐饮企业提供了税务筹划的条件和空间。相对于营业税税负的相对固定性，“营改增”后，上海市分公司认为只要方法合理得当，每个独立运营公司都可以对本企业增值税进行一定的控制、压缩和调节，有一定的弹性空间。针对部分单位、专业税负偏高这一现象，上海市餐饮分公司多次在会议场合强调制定减税办法的重要性，并就该项工作对相关部门进行协调、督促，对方案、办法进行修改、批示。为企业税负控制提供了保障。

2、根据各单位实际情况，制定科学合理方案

目前，上海某餐饮企业税务核算实行增值税购进扣税法，销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，根据增值税计算公式，销项税按照营业额比例收取，多列、错列就会多交。进项税是企业经营活动中购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）、接受应税劳务所支付或负担的税务成本。在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额，企业在日常支出行为取得的增值税进项专用发票越多，上交的增值税就越少。当期进项税额不足抵扣的部分，是一项利益储备，可以结转到下期继续抵扣，认证后可以向后无限期抵扣。购进扣税法虽然不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。

针对上海市上海某餐饮分公司各个单位税负高低不一现象，本公司组织相关部门、单位人员多次开展增殖税业务知识培训，加强相关管理人员、企业员工的税控意识，制定了符合单位实际情况的减税目标和方案，加强对采购、销售等重点环节的管理。由于受核算方式和总公司核算要求的影响，上海市分公司税负控制方案的重点锁定为尽量多取得、合理取得进项税，仅仅如此，上海市分公司整体税负就比其他市公司降低了3%左右，相当于一个大县分公司一年创造的利润，而且没有增加额外支出。在去年税负控制管理基础上，2015年我们要求各个相关单位一项一项梳理应税业务支出进项税情况，分析是否达到了最大合理度，从进项税发票取得入手是否达到了“能取尽取、能抵尽抵”的要求，并联合多部门、多单位组织专题座谈、交流、检查、考核等办法，采取多种方式利用各种渠道，扩大进项税取得范围，并尽可能多的取得进项税专用发票，取到了一定效果。

3、加强纳税专项分析，及时通报纳税情况

为便于下属单位了解自己的纳税情况，及时找出与其他市、县分公司的税控差距，上海市上海某餐饮分公司尝试开展了税负指标分析，增加了三项税务分析监控指标，纳税分析更简单明了，并多次通报各个单位纳税情况，对好的做法进行鼓励，对存在的问题及时纠正，从而加强了税控风险管理，2014年，上海市市国税局稽查局对上海市市分公司进行税务稽查，对我公司的税务控制给出了好评，1、税务核算规范，2、税务风险控制较好，3、符合当前政治需要。

4、加强绩效考核，合理挤压收入水分

收入是指企业在日常活动中所形成的、导致所有者权益增加的经济利益总流入。只有对收入的合理表述、解释和正确列收，才能取得低税率销项税发票，只有真实有效的收入相对应的成本付出才能取得该项合规的进项税专用发票、扩大相应的进项税取得范围。目前，上海某餐饮大概仅能取得全部支出额30-40%的进项增值税发票。个别单位的收入虚高，降低了企业生产效率，增加了增值税的上缴负担，减少了企业利润，因此要杜绝个别单位错列、多列及以成本换收入的现象。

上海市分公司近年从完善各级责任考核办法入手，在总公司办法基础上对本单位实际情况进行了一些调整：如增加细分考核指标，根据重要性程度调整了部分考核指标分值，增大单位、部门利润考核分值，不仅仅考核单位，也考核单位领导和集体。从以前考核以业务收入规模为主、利润为副模式逐步转变到以考核业务收入规模和利润并重方向上来，进一步促进上海某餐饮业务结构，为今后上海某餐饮稳步发展奠定基础。

5、针对不同专业不同业务，合理选择供应商

目前加盟上海某餐饮分公司的供应商大多为中小规模企业，这些企业在日常涉税处理环节中有着较为完善的经验，一旦其商品加价率超过20%，就会分解成多个小规模企业，使用小规模企业财务政策进行核算，为降低企业税负、提高市场占有率，一般不提供增值税专用发票，如果让其提供，则会让购货方负担3%-7%的税务成本。对于此类情况，上海市分公司在低值易耗品、宣传品、办公用品的招、投标过程中区别对待：对于小规模纳税人企业和一般纳税人企业同时作为供应商时，如果小规模纳税企业产品加价率不超过20%，其产品总价格比一般纳税人商品价格或同类可比价格低14%（17%-3%）以上，且则优先选择小规模企业供应商；如果小规模纳税企业产品加价率超过20%或比一般纳税企业产品总价格不低于14%以上，由于一般纳税人企业可以提供17%的进项税抵扣，会优先选择一般纳税人供应商；对于该商品直接用于免税业务或全部为小规模供应商的情况时，则优先选择商品价格最低的小规模纳税人供应商，这样，上海市分公司节约了很大一部分税负成本。

6、加强增值税发票管理。因增值税发票一般数额较大、零散、时限性强、开具保存程序复杂，上海市分公司相关部门分级严格监督把关，制定了一套比较完善的发票管理流程和责任体系，强化了对增值税发票的规范化管理，一定程度上避免了涉税风险。

上海某餐饮企业应加大税务筹划管理，提高对其重要性认识

税务筹划主要是通过对购销模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合情、合理的降低税负成本。对于“营改增”上海某餐饮企业而言，开展税务筹划，要从顶层和战略设计、规划入手，解决好基层无能为力的方面，减少基层的盲目性和被动性。要通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的流程优化、再造，尽可能达到不交、少交、晚交税的目的；通过科学筹划、制定切合实际的减税方案来控制税负。开展税务筹划有利于上海某餐饮业务结构得到进一步优化调整，提高企业效益和竞争力，上级部门应主要抓好以下几个方面：

1、成立机构、选择低税负方案。

目前各地会计师事务所大多开办了税务筹划业务，但收费较高，一般按照减税额的15%收取服务费，且使用期限必须连续五年以上，因上海某餐饮企业点多面广的特点，上海某餐饮各级企业税务筹划如让当地会计事务所设计并不合适。集团公司可委托一个大型会计事务所，聘请专业人员做顾问，集中处理业务流程改造、机构设置、纳税期滞延和增值税递延等重大问题，降低税负和涉税风险。鉴于目前上海某餐饮代理金融、代理电子商务、农资化肥业即将逐步缴纳增值税的现状，上海某餐饮企业也应尽早成立专门机构、设置专门人员，对每项上海某餐饮业务进行科学合理的税负规划、控制，能在上级部门统一设计完成的，就在上级部门统一筹划，增加进项税留抵，降低税负和涉税风险。目前，河北省上海市分公司仅是简单制定了一套减税方案每年节约税负成本200万元，按照上海市分公司税负节约水平计算，全国加盟以下分公司每年就可以节约企业成本超过2亿元，如果包括集团公司、总公司的话，应可节约税务成本4亿元以上。

2、设置税负节约水平，制定近远期目标。

鉴于上海某餐饮企业的大型国有及劳动密集型性质，根据本省各个行业增殖税税负水平，将3%设置为上海某餐饮企业增殖税税负的最终目标和临界点比较合理。近期目标：从2016年开始，上海某餐饮企业每年增值税税负要至少降低1%，到2018年左右，上海某餐饮企业增殖税税负降低到4%以下；远期目标是在5-6年的时间内，使上海某餐饮企业增值税税负努力降低到3%左右。开始运行期间，可先在部分省、市分加盟公司进行试点，取得成功经验后，再在更大范围内加以推广。

3、深入了解增值税的风险，树立风险防控意识。

增值税涉税风险大致可分为法规风险和经营风险。法规风险主要是指自身纳税行为未符合税收法律法规的规定，因应纳未纳或少纳从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚、声誉损害等风险；经营风险也可以叫筹划风险，主要指企业经营行为适用税法、税率不准确，没有用足有关税收，多缴了税款，承担了不必要的承担。如根据税务机关信息，部分上海某餐饮企业涉及到目前公安部正在调查处理的涉税案件“黄金案”，造成部分资金损失，属于法规风险。而部分上海某餐饮企业、员工将发票作为软性优惠条件给客户提供，造成资金损失和政策风险，属于经营风险。通过对风险的管控，一是可以减少法规和经营风险，二是可以增加符合要求的产品，如上海某餐饮转售产品等，提高企业收入和有效利润。

4、合理确认身份特征，避免不当的高税负

目前各级上海某餐饮企业在身份确认上均申请为一般纳税人，并不符合本行业税务优划实际情况。在这个涉税实际操作中，大多企业会根据纳税人规模和税负情况，有选择的申请一般纳税人身份。根据“营改增”税收政策，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人即可以申请为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，如果企业税负在3%以上，有选择权的企业申请为小规模纳税人比较合适，如税负低于3%，则应申请为一般纳税人更加合理。如果销售额超过500万、税负大大超过3%的企业，大多就会设法分解为多个小型公司或把部分业务进行分离或外包，虽然上海某餐饮采用汇总纳税和总分机构纳税，但基层单位身份选择、设置与是否采用总分机构纳税不冲突，会计师事务所对企业进行税务筹划时也基本是拉长企业核算链条的方式进行规避税款。因此，上海某餐饮从战略上对下属单位纳税人身份选择、设置不妨参考酒厂、烟草企业的做法。

5、进行业务流程再造，避免重复征税

根据增值税政策，合理规划上海某餐饮业务流程能避免重复征税，有利于行业的细分和专业化发展，提高生产效率。一般来说，混合业务经营要比专业化经营承担的税负成本高。对于目前上海某餐饮企业来说，应进一步细化专业、产品划分，加强对业务流程、会计核算的重置、调整、再造，能靠拢免税范畴的业务产品尽量合并到免税范畴，能靠近低税率范畴的要从高税率业务中剥离出来，尽量避免业务流程设计不当增加的税负。总公司应尽早成立专门机构，进行专门研究、改造。

6、建立内部增值税流转渠道，降低企业税负

上海市分公司通过分析研究各项业务、专业、单位的税负状况，发现盈利越大的税负水平相对越高。上海某餐饮集团公司下辖企业、专业众多，各个企业、专业的税负大不相同，但利润较高的单位或专业税负一般较高，利润较低或负差的税负较低，利润较低的单位或专业进项税留抵较多，滞留了企业资金，降低了企业资金流动性。因此可以尝试建立一条增值税在公司内部、总分公司、分分公司之间流转的渠道，共同使用滞留的进项税，降低企业成本。各个分公司之间税负不均也是影响整个企业税负居高不下的一个重要原因。

7、合理选择供应商。

目前加盟上海某餐饮分公司在低值易耗品、宣传品、办公用品的招、投标过程应区别对待：对于小规模纳税人企业和一般纳税人企业同时作为供应商时，如果小规模纳税企业产品加价率不超过20%，其产品总价格比一般纳税人商品价格或同类可比价格低14%（17%-3%）以上，则优先选择小规模企业供应商；如果小规模纳税企业产品加价率超过20%或比一般纳税企业产品总价格不低于14%以上，由于一般纳税人企业可以提供17%的进项税抵扣，则优先选择一般纳税人供应商；对于该商品直接用于免税业务或全部为小规模供应商的情况时，则优先选择商品价格最低的小规模纳税人供应商，集团公司、省分公司选择设备、材料供应商时也应参照此办法。

8、修改各专业核算办法，为企业降低税负创造有利条件

目前上海某餐饮现有的专业核算办法是在以前缴纳营业税条件下制定的，没有随“营改增”政策的调整做进一步的完善和修改，有些已经影响到企业核算，增加了企业税负，因此应不断地改完善相关核算办法，跟上增值税核算要求。

“营改增”是我国餐饮行业一项最为重要的税制改革，涉及面广，难度大，各项税收政策仍处于不断的变化中，对上海某餐饮既是机遇也是挑战。因此，上海某餐饮要紧跟税务政策调整步伐，按照顶层设计、专业协调、基层优化的工作思路，加大对税负控制的管理，不断调整企业经营管理思路，制定相对应的核算办法、方案，提高税务筹划管理水平，在控制税务风险的同时，尽可能的实现税负的降低。

、概　述

酒店餐饮企业的财务人员要做好税务工作，必须很好解决以下的几个方面的工作：

1.明确所在企业所从事的业务的种类；

2.认真分析每一种业务的经济性质以及该业务需要交纳的税种；

3.按照税法的要求，准确地计算企业应该交纳的税款金额，并进行正确的会计处理；

4.及时进行税务申报，并缴纳税款。

酒店餐饮服务业的税种主要为营业税、企业所得税、房产税、城市维护建设税、增值税等。

二、酒店餐饮服务业的税金

（一）营业税

营业税是对服务类企业所征收的主要税种，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所征收的税种。酒店、餐馆、旅店、酒吧、茶馆等，都是典型的服务类企业，因此征收营业税。营业税是按经营收入净额的一定比例证收的，经营收入净额是指扣除折扣后的实收款，如酒店客房对房价打折，网吧对非繁忙时段上网打折，扣除折扣款为实收款，即净额。营业税税额不受成本、费用高低的影响。

1.酒店餐饮服务业涉及到的营业税税目及税率

（1）服务业的具体税目

服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

服务业的营业税税率为5%。

（2）娱乐业的具体税目

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。

娱乐业执行5%~20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。但规定从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。

所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质，准确划分税目。这将直接影响企业税收负担。例如，利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出租后由另一家企业去经营网吧就有很大的不同，前者是经营酒吧，属于娱乐业；而后者则是出租房屋，属于服务业。

2.营业税的计算和会计处理

营业税应交税额的计算公式如下：

应交税额＝经营收入×适用税率

按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”账户核算。现举例说明如下。

【例1】红土大酒店2009年5月份发生的当月营业收入如下：酒店客房收入320万元，饮食部餐饮收入560万元；歌舞厅门票收入60万元、台位费收入40万元、相关的烟酒和饮料收入80万元，合计收入180万元。税率：歌舞厅为20%，其余为5%。

①酒店客房收入应交纳的营业税为：

3200000 × 5%＝160000（元）

②饮食服务收入应交纳的营业税为：

5600000×5%＝280000（元）

③歌舞厅收入应交纳的营业税为：

1800000×20%＝360000（元）

根据上述应交纳的营业税，作会计分录如下：

借：营业税金及附加——客房部 160000

——饮食部 280000

——歌舞厅 360000

贷：应交税费——应交营业税 800000

实际交纳营业税时，作会计分录如下：

借：应交税费——应交营业税 800000

贷：银行存款 800000

3.酒店餐饮企业营业税的特别处理

（1）兼营不同税目的应税行为

根据税法规定，酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。

（2）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

（3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

（4）营业税与增值税征税范围的划分

营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配业务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作中存在一些具体区别的问题，对此，国家做了一些具体规定。其中，涉及旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定的处理原则，比较容易确定征税范围。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，即可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售，这种情况属于兼营行为。在划分混合销售或是兼营行为时都要严格区分两者的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。

在其他服务业中，情况也比较复杂。例如某酒店开设的照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为就应按其他服务业征收营业税。这是因为这项销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为应当征收营业税。

（二）城市维护建设税

城市维护建设税又简称城建税，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而城建税的征税基础就是营业税。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。如果你所在的酒店为外资企业，就无需缴纳此种税收。

根据税法规定，纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。如果要减征或免征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。

1.城建税税率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。适用税率为：

①纳税人所在地为市区的，税率为7%；

②纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；

③纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。

2.应纳税额的计算。城建税应纳税额的大小是由已缴纳的营业税的数额来决定的，其计算公式如下：

应纳税额＝（实际缴纳的增值税＋消费税＋营业税）×适用税率

【例2】红土大酒店地处南京市区，2009年5月份缴纳营业税800000元，无增值税和消费税。其应缴纳的城建税计算如下：

应纳城建税＝实际缴纳营业税额×适用税率

＝800000×7%

＝56000（元）

编制会计分录如下：

借：营业税金及附加 56000

贷：应交税费——应交营业税 56000

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人们在木桌上堆叠硬币

（三）教育费附加

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种附加费。其征收的目的是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而其计算基础也是已交的营业税。相关规定同城市维护建设税。

【例3】前例中红土大酒店应交的教育费附加为：

应交教育费附加＝实际缴纳的营业税额×适用税率

＝800000×3%＝24000（元）

编制会计分录如下：

借：营业税金及附加 24000

贷：应交税费——应交教育费附加 24000

（四）房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的核算

1.房产税

（1）房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指由屋面和维护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房地产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

（2）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。

（3）征收方法

①从价计征：房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳，税率为1.2%，各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

【例4】正保大酒店的经营用房原值5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。

则应纳房产税税额=房产原值*（1－扣除比例）*1.2%。

房产税税额=5000*（1-30%）*1.2%=42（万元）

②从租计征

房产税暂行条例规定，房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。租金收入应包括货币收入和实物收入，如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按照规定核定其应纳税款。征收比率（税率）为12%。

【例5】正保大酒店出租门面房三间，年租金收入为30万元，适用税率为12%。

应纳税额=租金收入*12%

=300000*12%=36000（元）

2.城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。建立在城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。具体标准如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

【例6】红土大酒店使用土地面积为10000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。

年应纳土地使用税税额=10000*4=40000（元）

3.车船税

车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车辆。由拥有或者车船的单位和个人交纳。车船税实行定额税率，即按固定税额缴纳，按年申报。

4.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。

印花税规定的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。而且应当在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。

企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税和车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税或车船税）”科目；上交税金时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税或车船税科目，贷记“银行存款”科目。

【例7】正保大酒店按规定税率计算，假定应缴纳房产税25000元，土地使用税30000元，车船税9500元。

根据有关凭证，作会计分录如下：

借：管理费用 64500

贷：应交税费——应交房产税 25000

——应交土地使用税 30000

一一应交车船税 9500

企业交纳的印花税，不通过“应交税费”账户核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。

【例8】正保大酒店由于业务需要，到当地税务机关用现金购买印花税票300元。根据有关凭证，作会计分录如下：

借：管理费用 300

贷：库存现金 300

二、交税的程序及填报表格

1.营业税。每个月财务报表做出后，计算出应交的营业税金额，就可以到税务局交税了。需要填写的是《地方税收纳税申报表》见下表。

2.城建税。前面介绍过，城建税是属于税中税，是基于增值税、营业税、消费税而征收的税种，所以在缴纳时间上，和上述税种同时缴纳，并填报《地方税收纳税申报表》。对酒店餐饮服务业而言，除了有营业税之外，还有“城建税”，因而需填写下表的第二行。

3.教育费附加。教育费附加的性质及填报表格如城建税一样，填写《地方税收纳税申报表》中的第三行。

××市地方税收纳税申请表

三、双定户的纳税

个体工商户的缴税管理上有个特别的称号叫“双定户”，在税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户“双定”是指定期定额缴纳营业税和所得税。

在第1讲中餐馆、旅店开业注册及办理税务登记时已有介绍，在办理了工商营业执照登记后，紧接着需办理税务登记、办理个体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是C类纳税人。

1.双定户的认定

新办税务登记的承包户和个体工商户，开业后第一、第二、第三个纳税月份必须如实就其生产经营情况申报纳税（在办好税务登记证时，发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”用于第一、第二、第三个月向税务机关申报纳税）。在第三个月申报纳税的同时，向办税大厅的文书发放受理窗口领取《固定工商户定期定额纳税申报表》，及时填好后再交回原窗口。税务局校税科在10天内会派专人到相应的酒店餐饮调查，如果其账册不全，不能准确提供纳税依据的，税务局就将其核定为“双定户”，即作为定期定额征税的C类纳税人。同时，税务机关将根据其经营行业、经营规模、经营地点，结合填写的《固定工商户定期定额纳税申报表》内容，核定C类纳税人认定通知单上的纳税额，个体户以后就可以按这一核定的定额来办理纳税了。

2.双定户的税额测定

（1）盈亏平衡法（费用测算法）。根据纳税人即酒店餐饮服务企业的经营费用发生情况，测算酒店餐饮企业的保本营业额（假定纳税人经营利润为零的营业额）。本方法适用于商业、服务业、娱乐业等，其计算公式如下：

月营业额＝月费用总额/（毛利率－征收率）

上式中的月费用总和主要包括每月支付的水电费工商管理费、市场管理费（或摊位费），店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、运杂费、广告费、雇工工资、业主生活费、利息以及其他费用。如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润和各种租金费用。

（2）毛利率测定法。税务局在确定征收税额时，并不需要做具体的测算，同一街区之内，同样的经营性质，同样的餐馆、旅店，其经营额和毛利率受市场制约趋向平均化，故税务局一视同仁，对所有摊位和餐馆、旅店核定同一标准。由于个体工商户采用的是“双定”征税方式，即由税务局核定销售额和征收额，核定的征税额中包含了征收的营业税和企业所得税。并且核定的额度在一年内一般不作调整。如税务局认为你的餐馆、旅店的销售额为 50 000元/月，征收税额为 800元，则每到月末，不论你经营额是多少，赚钱与否，都按此额度征收。当然，如果你的餐馆、旅店长期达不到此经营标准可向税务局提出重新核定。对业主而言，要想少缴税只有多做生意，那才是扩大利润的根本方法。“双定户”的缴税额度一般一年调整一次，《固定工商户定期定额纳税申报表》如下：

固定工商户定期定额纳税申请表

经营使用的设备情况

月营业额（元）

毛利率%

月使用原材料及各项费用支出的详细情况（单位：元）

原材料费

从业人员住户租金

燃料费

从业人员工资

电费

业主生活费

水费