餐饮财务管理薄弱环节分析

些大型餐饮企业，因为规模大，人员多，生产经营有其自身的特点，内部财务管理也与其他中小型企业有所不同。下面就大型餐饮企业内部财务管理中的几个薄弱环节进行分析，并提出改进的办法。

一、会计核算中薄弱环节的管理标题

作为向客人提供各类服务的综合性企业，为了更好地满足客人的需要，不断增设新的服务项目，增收创收，来提高市场占有率，对内部财务管理提出更高的要求，以适应生产经营的需要。

1.建立健全原始附件的管理制度。

餐饮业的会计核算具有其自身的特点，会计核算原始附件多，传递频繁。要求记账准确，结账清楚，方能在消费者离开时准确无误地进行结账，否则有可能造成漏账现象，给单位带来不可弥补的损失。原始附件作为消费结算的依据，其失真、丢失都会给企业带来损失。原始附件的日常管理中，有的把空白原始附件拿去作草稿，无专人保管;在使用上，填写错的废单没有交回，重抄后就扔掉了，有的没有连号使用。因此原始附件的设置要按照本行业的特点、经营项目的内容、核算的要求来设计，一式四联并且每份要连续编号，原始附件的管理要按照发票的管理办法，实行专人管理，保管、领用要做好登记，使用要做到一客一单、一桌一单，连号使用，每月要检查、清理、销号，核对使用情况，废单要全部退回。

2.健全厨房与总台的核对制度。

总台以服务员提供点菜单进行结算，厨房以服务员提供点菜单准备菜肴，总台与厨房相互之间都是通过服务员来连接，在多数情况下，总台与厨房都没有进行核对，有制度也只是流于形式，总台收银员为了保持点菜单的清洁，按照点菜单又重新依样抄一份，这样在服务员、总台、厨房三者之间没有认真进行核对，就会产生漏洞，造成截留收入现象，因此必需严格健全总台与厨房的核对制度，点菜单不能重抄，依据原始附件，每天双方对点菜单进行核对，核对后在日收入汇总表上签字，会计核算方能认可

二、存货

存货的管理包括对库存物资的购、收、存、发等环节的管理。每一环节在存货管理中都起着非常重要的作用，因此必须规划管理好每一环节。!“存货采购环节中的薄弱环节。存货采购频繁，尤其是餐饮原材料的采购每天都要发生，在申购环节上，一般由使用者提出，报经批准后，交采购员采购。操作程序上，却不是根据实际需要来申报采购计划，而是觉得原材料不够就去买一批回来放着，至于这一批采购多少，是凭感觉办的，有的存货在需要时如发现没有，才马上通知采购去买，在买回之后再补填申购单报批，在这种存货申购条件下，经常会出现不能按照物资需求量来提出采购申请，因而也就没有恰当的采购计划。

1.餐饮业的存货流动较快，尤其是原材料，不仅要考虑经营的需要和经济库存量，还要涉及保质期。

如果库存量过少，则不能满足经营的需要，如果库存量过多，则不仅使仓库和资金占用增加，而且还可能因放置时间过长，造成原材料的浪费。因此应当制定严格的存货申购制度，由物资使用部门和仓库保管员共同提出申购计划，报公司负责人批准执行，对使用频繁，需长期保持一定库存量的存货，如客房部门使用的一次性用品、厨房使用的干杂调料、低耗品等，应当结合存货的性质和每日使用量，制定一个合理申购计划。

2.加强生产现场的存货管理。

生产现场的存货，当天使用后，一般都有剩余的存货。在日常的生产经营中，当天剩余的存货由于存放在各生产点，往往忽视管理，给企业经济带来损失。食品、洗漱用品等，是有保质期的，无专人管理，如不注意，时间过长就会变质，造成损失。因此，应制定严格的生产现场存货管理制度，落实专人管理，尤其是餐饮原材料的管理，要确保现场存货的保质、完整和不流失，做好生产现场存货的使用、保管、检查、监督和管理工作。

3.存货的物耗不能以领代耗，盘存不能流于形式。

餐饮的原材料，由库房办理收料、发料手续，在各经营点直接消耗，到月末结算时，经营点一般都会有剩余物资，如果忽视了这部分物资管理而形成一部分账外物资，就会造成物资流失，给企业带来损失。按照会计核算的要求，每期核算，要如实反映生产经营的消耗，不能以领带耗，盘存不能流于形式，应当制定严格的存货盘存制度，由成本核算员、保管员、部门经理组成盘存小组，对各经营点、库房按月进行盘点，按实计耗，该计量的一定要过秤，盘存后经三方签字，会计核算才能认可。

4.建立健全采购存货的质量验收制度。

餐饮的原材料，质量要求更高，入库验收时，验货人不仅要检验数量，更重要的是要把质量关，制定清楚明晰、操作性强的质量标准，必要时，负责人可以对大宗存货实行抽查，检查质量控制制度的贯彻执行情况。对不合规定的存货应当追究有关人员责任。

5.完善存货采购价格的监督制度。

餐饮业的物资采购主要是在农贸市场，很大部分业主是自由经商的个体业主和菜农，售价变化频繁。采购入库价格，一般只能以采购员口说为凭，有可能虚报高价，从中谋取私利。企业应当制订合适的措施来避免采购员任意虚报价格。一是采取双人采购，双人验收，双人签字，相互制约;二是建立信息网络，由成本员、使用单位负责人、保管员定期在市场采购进行市场调查，把市场价格输入微机，作为领导签字报销的依据，从而达到监督、控制的目的。

三、销售与收入环节上的管理

1.抓好销售与收入环节的管理。

餐饮业的经营点多面广，销售与收入繁杂，时间性强。销售收入的实现，一般情况下是由服务员填写消费单，通过提供产品、劳务服务，收银台依据服务员传递的消费单和现金进行结算，在会计核算上，要及时、真实、准确、全面反映销售与收入情况，就应严格制定管理制度，设专职稽核员，负责核查当日收入的实现状况是否正确;消费单要落实专人保管，建立保管、领取、使用登记制度，每月末清查核对，做好销号工作，同时经营点、收银台、服务员、稽核员的消费单要相互核对，做到账账相符，对外卖点做好收发过秤的登记制度，每天对账结算，制定外卖的操作程序、原始单据的传递程序，收银员依据原始附件填制日收入报表，保证会计核算收入真实、准确、完整。

2.规范签单与签单收入的折扣。

餐饮业还有一个很敏感的问题，就是公款消费的签单问题。而公款消费领导们常常不愿意签单，往往是叫部下或随行的司机签单。这不仅给收款带来了多余的麻烦，也不利于本行业与其良好关系的发展。另外在收款时，有些签单部门又要求打折，这样应收与实收就存在差额，容易产生漏洞，造成漏账的现象，给企业带来损失，因此应完善签单的管理制度，做好签单信用程度的调查，确定有能力签单部门的人员，另外在签单时就把折扣确定好，做好宣传工作，做到应收与实收金额一致，做到账实相符。

3.建立健全打折权限的管理制度。

餐饮的收费经常在打折，尤其包间收费，如果每次打折都要经理签字，工作量大，部门负责人工作也有难度。因此应针对餐饮的特点，制定打折权限的管理制度，在淡季、旺季、团队消费、学生组团消费时，授予各单位、部门、总台、服务员分级打折的权限，需打折时，各授权人员分别在打折权限内签字，需越权打折的再向上一级领导请示，以便促进生产经营的发展。

4.健全收银的管理制度。

餐饮业的经营点多面广，零散、分散，不便于集中管理。在日常的经营中，是由各点收银员依据消费单收款，汇总后次日分别上交财务，在这种操作模式下，资金占用大，资金不安全，易造成漏账、截留收入，给企业造成损失。为了保证各点每天的收入全部收回，就应建立一套完整的操作程序，健全收银管理制度，保证资金及时、完整、全部收回，加速资金周转。

以上仅对会计核算、存货和收款环节中的一些问题进行了分析，而餐饮业内部财务管理的内容远不比这些，管理者应当根据餐饮业自身的特点来设计与之适应的财务管理制度，并设计有效的监督机制来促进企业有效的运行。

、餐饮业财务管理的现状：

1、财务管理理念落后

许多企业的财务管理主要是记账与账目核算，并不涉及生产经营的全过程，不能够适应现代餐饮业市场发展的需求。资金的运转和财务关系比较混乱，缺乏有效的财务预算以及严格的内部控制和决策的分析。低水平的管理，造成了成本过高和资源不能够得到有效的配置，影响了企业的经济效益。财务管理过程中不注重对整个经营活动进行有效的监管分析，不能够及时发现风险。

2、责任落实不到位，财务人员素质偏低

餐饮业一般只重视企业的管理，财务人员的工资待遇偏低;聘请的会计人员都不具有系统的专业知识，财务管理理念淡薄;对于计算机的操作不够熟练，不能够利用计算机软件来进行财务管理;职位设置不够完善，职责落实不到位，许多餐饮企业的会计与出纳人员从事相同的工作，会计与出纳的职责不明确，当出现问题的时候相互推诿，甚至由一个人担任两个职位，严重的影响了会计报表的真实性;对于餐饮业来说，原料的质量是十分重要的。许多企业的采购员与验货员不单独设立，也不进行岗位轮换，存在严重的作假现象，比如采购的原料质量较差，虚报采购的数量。

3、物资采购和库存管理不完善

首先，采购的物资价格过高。对于大量的需要集中采购的物资采取单一供销商供应，提供的货物的价格一般情况下要高于市场批发价;并且单一的供应商极易导致供货不及时，原材料(蔬菜和肉制品)质量较差等情况。其次，餐饮业的保管人员不能够及时对仓库进行核算，导致了采购的数量不能够跟需求相持平。对于酒水、油料、鱼肉、米面以及蔬菜等原材料核算单位不统一，导致账目混乱。再次，对于库存的核算不及时，不能够及时处理快要过期的产品，易导致原料变质与霉烂，造成了原料的浪费。

二、餐饮财务存在的问题：

1、餐饮业不注重全面预算

许多餐饮企业不注重全面预算，预算只是停留在财务预算，完全忽略了非财务预算。首先，企业不能够利用全面预算来掌握战略目标的实施状况，造成了企业的财务、食物以及人力等资源的浪费。不能够根据市场变化及时地调整经营策略。在淡季的时候，餐饮业由于缺乏有效的经营策略会存在严重的亏损。其次，餐饮企业编制的预算不具有实际的指导意义，以致在市场经济变化时不能及时调整战略。

2、内部控制执行不完善

许多企业制定的内部控制缺乏实际的指导意义，并没有具体到餐饮业经营管理的每一个环节。一方面，对于原料的采购、菜价的调控、服务业务的扩宽等环节仍存在很大的盲目性。内部控制的有效性不强，不能够结合市场的变化以及消费人群做出相应的调整，不能够及时发现经营过程中潜在的风险。此外，内部控制意识不强，内部控制贯彻不够彻底，不能够涉及到企业的各部门，各岗位。存在大量的不按预算操作的现象。

3、账目管理混乱，核算不及时

许多餐饮企业将财产明细账与原材料流水账混在一起。对于餐饮业而言会存在大量的低值易耗品，许多企业没有对此设立单独的明细账。原始凭证缺失严重，原始凭证与登记的账目不相符。财务记账十分不规范存在原始凭证的修改，不能够做到账证相符，账账相符，账实相符，账表相符。账目核算不及时，造成了明细账目与总账目不相符。由于核算的不及时造成了大量的坏账、死账现象。对于鲜活食物不能够及时地做好核算，出现大量的过期变质食物。核算周期比较长，不能及时地发现资金运转过程中出现的问题。

三、餐饮财务管理：

1、财务机构设置层次化

财务管理涉及资金流向的每一个环节，从采购到加工、到销售、到资金回笼、再到采购，都渗透着财务管理。资金的循环过程称作供应链体系，供应链体系是否高效有序运转，决定着餐馆财务管理目标的实现，而合理的财务机构设置是资金链高效运转能否实现的前提。

餐饮行业的财务机构设置一般根据不同的规模、等级和内部管理的需要而制定，没有固定一成不变的模式。对于高档餐饮酒店来说，应分两个层次来进行财务管理，即集团统一资金调配及绩效管理与分店收入成本控制管理。财务结构设置也相应采用分层式，集团财务总部负责资金管理、重大投资活动分析、成本收入控制制度的设计、内部审计和经营业绩评价;各分店财务部可分为四部分:会计核算、信贷管理、成本费用控制、采购供应。这样设置便于了解商业、市场行情，降低经营成本，防止滥用资金和积压物资。

二、成本费用管理标准化

财务部下设的成本控制部直属财务经理或财务总监管理，负责对整个的成本费用控制、毛利率的调整、成本核算、合理库存量的调整等。成本费用控制部的工作范围就是成本费用核算和监督，包括餐饮成本、人工费用、低值易耗品与洗涤费用、能源费用和其他费用等。

对于餐饮成本而言，餐厅菜单上的每一道菜肴，都必须有一份标准的成本核算单，又称“菜单工程”。控制中心应与经验丰富的厨师共同完成每一份菜肴的所有原料、辅助配料的分量预算，制作菜肴成本卡。但菜肴的成本卡并不是一成不变的，各分店根据当地的消费习性和原料、辅料采购价格的变化对菜肴成本卡适当作出调整。成本费用控制部要据此进行成本核算和控制，发现有不正常的成本讯号，应向厨师长提出预警，同时出具成本异常情况表，为厨部成本控制管理的分析提供有效的依据，以切实提高成本管理的水平。

对部分常规性的、需求量大的原材料采购，可以采取集中定向采购，如与该类原材料的源头供应基地建立良好合作关系等措施，来降低原料的采购成本。高档酒店的费用控制对总成本的影响也是很大的，可以采用预算管理方式，将各项费用预算分解到部门，重视考核的过程，具体可依靠对部门或人员实行激励机制来实现，目的是充分调动员工的工作积极性，合理有效控制各项费用的支出，避免一些不必要的浪费。成本费用控制部应履行好监督的职责，并为绩效奖惩提供合理依据。

三、收入坏账控制精细化

对收入的确定是餐馆十分重要的工作，一般来说，餐厅收款员下班后，他们的收款机要由夜班核数员去清机，清机号码和钥匙交夜班专人掌握，清机的同时打印出当班收入报告及收款员的值班报告。当天的收入报告第二天早上报告财务经理或财务总监，经过双重审核后，收入的入账、结账的及时性大大提高，也能防止跑账漏账现象的发生。

此外，高档酒店可能因承办宴席或单位会餐等存在大客户较多，对应收账款的授权和信用期实行严格控制，同时加强和客户的联系，尽量做到服务与回款不脱节，最大限度的减少酒店损失。

四、资金管理程序化

酒店对现金流量的控制与管理十分重视，“现金为王”的理念深入人心，应由财务总部集中管理资金的统收统支，内部控制程序严谨又十分清晰。财务部对库存现金(含银行存款)要求必须每日盘点，并向财务总监提交《每日现金流量表》。现金的盘点由日审人员进行监督，保证库存现金的安全和合理使用。财务部应按规定每月编制现金流量计划与供应商付款计划，并向总经理报告付款情况，以保证现金按规定计划流动。对酒店现金的支付也应进行严格审查，根据不同的管理审批权限，逐项逐级进行审批，缺一项现金都不能支付出去;特别是对于涉及大额资金支付的，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。

民以食为天”，高校饭菜质量和价格定位是高校饮食管理永恒的主题。

因为高校饮食“微利运营”的公益性要求，饭菜应该根据核算成本合理定价，在不亏损的情况下保证饭菜品质和低价格。但是，A大学近期不少学生反映饭菜质量差、定价高，而食堂管理部门却说饭菜成本太高，一直在亏本经营。问题究竟出在哪儿？面对这一矛盾，学校决定派出审计组，对食堂财务收支情况进行审计。

审计目标

审计组经过基本情况调查，制定了审计实施方案，把审计目标确定为：以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，重点关注内部控制和成本费用管理情况，审查评价A大学食堂财务收支的合法合规性，并指出内部控制和成本管理中存在的薄弱环节，提出有价值的意见和建设性建议，促进完善内部管理，有效控制成本。

审计过程及方法

A大学一直延续自办食堂的管理方式，主要食材由食堂统一采购，负责供应5个校区9个餐厅120多个经营组。作为学校二级财务的食堂财务部门负责近5万名师生员工餐饮活动的财务核算，收支频繁且金额较大，面对审计现场堆积如山的会计账簿和凭证，如何在短短一周内高效高质地完成任务成为审计组面临的最大难题。

经过讨论，审计组决定采用直奔主题、有的放矢的工作思路，以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，在把握基本情况的基础上突出重点内容，带着问题进行审计，争取实现高效率高质量的审计。

合理的分工和明确的工作任务有助于审计项目顺利开展。审计组对3位成员5天的工作进行了细化，明确了需要密切合作的工作内容。A成员侧重对内部制度建设情况、招投标执行情况、合同执行情况、决策程序的合法合规性等进行审查，同时对食堂内部控制进行控制测试，找出食堂内部控制和管理中的薄弱环节，同时与B成员配合。B成员侧重审查财务报表和明细账，重点关注产品成本核算和期间费用核算的合法合规性，找出成本费用管理中存在的问题，同时配合A成员。C成员侧重资产盘点，关注资产的管理情况，同时与B成员配合，查看每年中秋节和春节前一个月的会计凭证支出，重点抽查20%其他月份会计凭证。

经过5天的奋战，通过审查账目、抽查会计凭证、查阅合同、影像等相关资料、对财务和管理人员进行询问、与基层工作人员交谈、现场盘点资产、现场查看食堂经营组管理流程等，对食堂的管理情况和财务情况已基本掌握。

审计结果及成效

审计发现

A大学食堂在编人员较少，新老校区都需要兼顾，管理任务确实重。审计组发现食堂管理存在许多优点，但也有很多漏洞和问题。

（一）内部控制方面

1.食堂内部管理制度不健全，缺乏章程、岗位职责等基本内部管理制度，对重大事项决策程序缺乏明确规定、关键程序关键岗位内部控制制度不够细致，且实际执行效果差。

2.食堂与各经营组之间无成文的经营协议，权责不明。经营组承包经营未实现公开公平竞争上岗，且公共费用在各组间的分摊缺乏科学标准，随意性较强。

3.非政府采购支出缺乏规范程序与合理的内部控制，具体表现为缺乏招标程序，内部控制程序有漏洞。例如：采购电料等低值易耗品68万元，入库单上采购人、验收人为同一人签字，当天领用该材料，出库单上无保管员签字。采购、验收、保管岗位未实现不相容职务分离，极容易导致材料虚假采购、无实物报销现象。

4.修理费用等经常性费用支出缺乏规范的控制程序。如审计期间某餐厅修理门锁、土豆皮机和清理餐厅屋顶油腻等费用支出4.2万元，修理清单上只有食堂经办人一人签字，无餐厅经理或验收人及其他证明人签字。

5.经营组餐费收入有截留不上交食堂的现象。餐厅一组未实现一卡通刷卡就餐，餐费以现金形式由餐厅自己收取。食堂成本费用核算报表显示餐厅一组在审计期间从食堂领取粮油等材料共计49万元，只上交食堂营业收入0.65万元，截留大部分营业收入，严重违反学校和食堂财务管理制度。

6.资产管理制度不健全，管理程序不规范，账实严重不符，固定资产盘点不及时，对盘盈、盘亏资产没有及时查找原因进行处理，遗留问题较多。尤其对审计盘点中发现盘亏（有账无物）价值175万元的517件固定资产至审计结束时仍旧未作处理。

7.食堂超标准发放职工各种工资以外的补贴和奖金，名目繁多，会计核算凌乱。

8.中秋节和春节前违反规定发放福利。审计期间中秋节和春节前，分别发放福利每人每年2000多元，发放名单中除食堂人员36人外，还有无具体名单的S局和其他人员45人。

（二）财务管理方面

1.利润表信息不真实。食堂在审计期间两年利润表中净利润分别为当年营业收入的0.5%和0.3%，看似微利运营，但实际上，食堂在财务核算中通过超额提取福利基金、超额预提水电费、多记应付经营户账款等名目隐匿利润160多万元。

2.有多年未清理的沉淀应收账款和个人借款。审计期间年末应收账款余额13万元、其他应收款余额18万元，账龄均为5年以上，几笔大额个人借款已经挂账达十多年，形成坏账的几率极大，食堂应引起重视对欠款进行清理。

3.审计期间，财务部门无学校决策程序和文件支持从学生一卡通就餐费用中提取管理费，共计9万元，此费用最终计入食堂期间费用，间接加大了学生就餐成本。

4.私车公费报销。审计期间车辆费用支出中有9.5万元属于私车公费报销，经核对固定资产清单，报销车辆并非食堂公车，违反学校公车管理的相关规定，食堂应查清原因进行纠正。

5.违反规定处置资产，造成资产直接流失。审计期间红酒应收账款2.8万元和其他应收款0.65万元直接销账计入管理费用，以上两笔支出属于餐费坏账还是其他费用，无相关说明和任何原始凭证，违反“应收账款”发生坏账的会计审批手续和账务处理程序，食堂应查清原因追回流失的资产。

（三）会计核算方面

1.审计期间改变“管理费用”科目核算口径，将各餐厅领用灶具、电料、卫生用品、工具、劳保用品以及各餐厅体检费等多种材料支出和费用支出以二级科目列示记录在管理费用中，混淆期间费用和成本费用的核算范围，也使得各年度财务信息缺乏可比性，违反“一贯性”会计核算原则，并且未在会计报表中予以披露。

2.业务核算未按照会计科目规定的核算范围进行归纳记录。例如：各种奖励支出、运动会支出、全国烹饪大赛原材料、差旅费支出等不应全部计入管理费；应付岗位津贴、绩效工资应在“应付工资”账户二级科目核算；新增设备使用费应在“固定资产折旧”科目核算等。

3.“预提费用”账户应该核算企业已经受益、但尚未实际支付应该由本月负担需要进行预提的各项费用，如水电费，煤气费等，而不应在此科目核算直接支付卷闸门、更衣柜等固定资产的购置费用。

4.所有者权益类账户中“历年盈余”与“利润分配”账户核算内容相同，不应设置“历年盈余”账户。

审计建议

分析上述发现问题，审计组认为食堂饭菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目标和切实有效的管理制度；内部控制不完善，跑冒滴漏现象严重；对各经营组的成本核算把关不严；对期间费用的支出缺乏有效控制；经营利润过高等。因而提出审计建议如下：

1.建立明确的经营文化理念和年度经济指标，对包括收入、成本、盈亏比例等总额目标和经营状况进行目标管理，有效控制成本，更好地实现高校饮食微利运营、服务师生的目的。

2.加强经营活动的内部控制管理，从内部控制工作组织、机制建设、内部管理制度的完善、关键岗位工作人员管理、财务信息编报、成本费用管理、收入管理、采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理等方面入手，结合实际进行内部控制建设，并且身体力行保证内部控制的有效实施，降低经营风险，避免舞弊和腐败的发生，防止国有资产的流失。

3.建立、健全各餐厅和各经营组管理制度和成本费用核算制度，制定间接成本费用在各餐厅、各经营组公平分摊的科学标准，为各餐厅和各经营组建立公平竞争的制度管理环境和营业环境，促进食堂自身和各层次管理水平的提高。

4.建立日常和临时性大额支出由多人共同决策签字制度，分散大额支出决策责任，降低决策风险，避免舞弊发生。同时建立健全资产采购管理制度，按照岗位职责分工牵制原则，对不相容职务实行严格分离。规范采购程序和验收、保管、领用以及财务报销程序，明确各流程相应责任和手续。

5.加强经营收入的管理，将餐厅和各经营组就餐收入全部通过一卡通纳入财务核算，杜绝收入截留现象发生。

6.提高资产管理意识，加强应收账款等流动资产和固定资产、材料和低值易耗品的财务管理和实物管理，建立严格的资产处置审批程序和资产领用保管责任制度，定期进行资产盘点，保证资产的完整，防止资产流失。

7.加强财务管理和会计准则等业务理论知识的教育培训和知识更新，规范财务管理，提高报表编制和会计核算水平，促进食堂资金使用效率最大化。

按照审计程序，审计组完成审计报告征求意见稿后双方交换意见，见面会上，食堂主要负责人表示一定制定详细整改方案，针对审计提出的问题逐一进行整改，将整改责任落实到具体环节和责任人，同时加强内部控制，规范管理，有效控制饮食成本，提高饭菜质量，进行合理定价。

三个月后，审计组对食堂的整改情况进行了后续审计。食堂针对审计发现的问题已进行多方面整改：修订了内部管理制度，对重要岗位设置进行了调整，对不相容职务进行分离，对管理人员和财务人员进行了业务培训；在经营组中实行竞标上岗，每周成本报价，重新对饭菜进行定价；设立学生社团专门对饭菜质量和价格进行监督，随时听取学生的意见。

思考和启示

从内部控制、绩效管理、财务管理、风险管理等多角度进行审计评价，不仅有助于实现审计目标，还有利于节约审计资源。

只有各种审计类型相辅相成、相互融合，才能打破审计局限，获得高效率高质量审计成果。

内部审计应将管理审计的技术方法融合贯通，从内部控制和内部管理的高度分析问题，从根本上改善管理，控制成本费用，更好地履行内部审计职能。

充分的审前准备是高效率高质量完成审计任务不可或缺的工作。

来源：太原理工大学审计处； 中国内部审计协会；如涉及版权请与我们联系，谢谢！