践中，有的财务人员将会员充值卡赠送部分作为现金折扣计入财务费用，有的财务人员是通过递延收益过渡。新会计准则下，会员充值赠送应当如何财税处理？
一、充值送现金。
比如办充值卡10000元送2000元现金。《企业会计准则第14号——收入》第十条企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：
1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
预付卡的充值10000元代表未来的一种履约义务，和送的2000元的履约义务在时间和性质上具有高度的关联性。因此，充值10000元和送2000元应确认一项履约义务。
1.充值环节：
借：银行存款10000
贷：合同负债10000（这里相当于企业进行了83.33%的折扣，后期实现销售开发票的时候需要开具销售折扣发票，并将折扣和销售开在同一张发票上）
2. 消费环节：
购买商品A：5000元，购买商品B：3000元，购买商品C：4000元，分摊各自的交易价格（或按照折扣比例确认）A商品的交易价格=5000*10000/12000=4166.67元，B商品的交易价格=3000*10000/12000=2500元，C商品的交易价格=4000*10000/12000=3333.33元。会计处理如下：
借：合同负债10000
贷：主营业务收入-A商品3687.32(4166.67/1.13)
-B商品2212.39(2500/1.13)
-C商品2,949.85(3333.33/1.13)
应交税费-应交增值税（销项税额）1150.44
（假设商品都是13%税率的商品，价税分离按照13%）
预付卡发票开具方面，根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国税2016年第53号）关于单用途卡的规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
二、充值送礼品。
比如办充值卡10000元送2000元礼品。《企业会计准则第14号——收入》第十条企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：
1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
预付卡的充值10000元代表未来的一种履约义务，和交付礼品已完成的履约义务在时间和性质有区别，二者不具有高度的关联性。因此，充值10000元，赠送2000元礼品应确认两项履约义务。确认方法：按照各自履约义务分摊交易价格储值卡的交易价格=10000*10000/12000=8333.33元，礼品的交易价格=2000*10000/12000=1666.67（价税分离，不含税金额：1474.96元，税额191.74元）
1.充值送礼环节：
借：银行存款10000
贷：主营业务收入1474.96
应交税费-应交增值税（销项税额）191.74
合同负债8333.33
2.消费环节：
分录处理同上，消费了价值10000元的商品，在各个商品之间按照售价分摊交易价格，此处分摊过程略。
借：合同负债8333.33
贷：主营业务收入-XX商品7374.63(8333.33/1.13)
应交税费-应交增值税（销项税额）958.70（7374.63*13%）
作者：钟燕 中汇武汉税务师事务所十堰所
头条创作挑战赛#
< class="pgc-img">业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。
在业务招待费的具体范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予清晰明确的界定，一般包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，是企业进行正常经营活动所必要的一项成本费用支出。由于其直接影响国家的税收，因而税法对其税前扣除有限额规定—分不同情况按一定标准扣除（限额扣除）
赠送礼品很简单，但是做账、缴税不简单！企业送礼、宴请客户、招待客户如何入账才能合法又节税呢？
< class="pgc-img">一、“业务招待费”的限制
< class="pgc-img">1、所得税税前扣除限制：
业务招待费只能税前扣除实际发生额的60%与收入的千分之五孰低的数额。（比如：公司完成10万的营业收入，最多只能扣除500元的招待费。在实际的销售业务中，500元的业务招待费很难拿下10万元的销售业务。）
2、增值税不能抵扣：
计入“业务招待费”的增值税进项税额是不能抵扣的。
3、送的礼品、纪念品、超市购物卡、油卡等实物资产，都需要缴纳20%的个人偶然所得税。（你可以想象一下，老板刚送完1万元礼品，你又要向老板要2千元税款时，老板的表情！）
4、业务招待费涉及法律风险：
如果业务招待费数额过大，就会涉及商业贿赂，商业贿赂不但不能抵扣，还会有法律风险。
二、六种方法瘦身“业务招待费”：事前筹划，合法避税！
< class="pgc-img">方法一：对超支的餐饮费—计入职工福利
1、优点：
简单、安全、不交个税、不计入职工工资、无涉税风险。都是餐饮发票，好报销，无论大小公司团建聚餐经常发生。
2、缺点：
进项税额不能抵扣，只能是餐饮发票及数额不大的礼品。（礼品需计个税）
3、会计分录：
借：管理费用/销售费用—福利费
贷：应付职工薪酬—福利费
方法二：计入业务宣传费
1、优点：
进项税额可以抵扣，无税务风险，正常做账即可。
2、缺点：
只适合客户到访多的企业，有总业绩15%的扣除限额。
3、会计分录：
招待客户做成“招商会”统一计入业务宣传费。
借：销售费用—业务宣传费
借：应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
方法三：买赠模式计入成本
1、优点：
进项税额可以抵扣，无税务风险，没有限额，入账方便。
2、缺点：
需要策划活动，销售发票需要体现赠品数量。
3、会计分录：
可以设立营销活动，客户消费满多少即可获赠。甚至为特殊客户单独设立活动。
购入礼品时：
借：库存商品
借：应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
节日送礼时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
方法四：计入办公费用
1、优点：
进项税额可以抵扣，扣除无限额。
2、缺点：
有涉税风险。
3、会计分录：
礼品开办公用品发票。
借：管理费用
贷：银行存款
方法五：礼品、超市购物卡、加油卡
< class="pgc-img">1、原则：
送出的不同物品计入不同的费用里。“超市购物卡”如果能开出办公物品的发票，则计入“管理费用—办公费”，如果不能，如果不能，最稳妥的方法是计入职工工资，计个税。
2、加油卡送客户：
（1）、购入加油卡有主副卡区别。主卡可开发票、加油、充值。副卡只能加油自用。
（2）、送个人客户礼品时只送副卡，客户加油无碍，但不能开具发票。（事先给客户说明）
（3）、公司利用主卡，开具发票，计入管理费用。分录如自用：
借：管理费用
贷：预付账款—加油卡
以“买赠”形式给客户：
以买赠形式把燃油卡给客户，与买赠形式给礼品的处理方式相同，由于预付卡无进项税额，所以进项税额不能抵扣。但加油卡支出可以税前扣除。
【案例】：
“买赠”形式送客户“加油卡”，假设加油卡价值20元，销售货物100元。买赠需要分别确认收入。
礼品收入=100x20/（100+20）=16.67（元）；
销售货物收入=100x100/（100+20）=83.33（元）。
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 83.33
贷：其他业务收入 16.67
方法六：计入会议费：
1、优点：
进项税额可以抵扣，扣除无限额，几乎能处理所有的“业务招待费”。
2、缺点：
税务部门重点稽查科目，要有真实会议，适合大企业。
3、会计分录：
借：管理费用
贷：银行存款
< class="pgc-img">三、“业务招待费”总体处理原则：
1、不要尝试处理大额“业务招待费”。
如果公司年销售流水500万元，一次性发生“业务招待费”5万元，这时最佳的处理方法是让公司老板自己承担，其次是算做业务员提成，由业务员承担。把企业和送客户的钱隔离开。
2、没有把握不要碰“会议费”。这个科目对材料要求很严谨。也是税务部门重点稽查的科目。
3、不能明确分配到个人的职工福利不纳个税。聚餐的费用，公司购买的零食，作为职工福利不必缴纳个人所得税。但进项税额不能抵扣。
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