话说“民以食为天”。我国餐饮公司数量众多，小餐馆、大餐厅遍布每一条大街小巷。从税务角度来看，餐饮行业每一个环节的漏洞都可能导致企业受损。
这不，前段时间，有家餐饮公司被稽查：
外卖销售的酒及饮料未作兼营处理；
采购原材料时无发票、不规范发票入账；
销售自制啤酒，未申报缴纳消费税；
......
为此，小好特出此文，结合餐饮行业的业务，详细解析餐饮行业的涉税风险问题及处理方法。
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01
4大税务稽查方向
对于餐饮行业，税务稽查主要从以下几个方面考虑。
一、核查是否足额申报收入
1、账上采购的食材推算收入。
2、账上采购的辅材及支付的费用推算收入，如打包盒、餐布洗涤费等。
3、人员工资推算收入，如业绩奖金。
4、与外围合作商的订单情况推算收入。
5、刷卡机、支付宝和微信等收款平台的收款金额推算收入。
6、根据内部使用“餐饮管理软件”导出的数据推算收入。
二、核查工作人员是否足额缴纳社保
1、餐饮行业是劳动力密集型行业，随着2019年社保改由税务局征管，未来社保是否足额缴纳将成为税务检查的重点。
2、税务局已在开发“社保征管软件”，未来社保申报基数与个税申报工资及企业所得税工资将施行比对，企业用工成本将成倍提升。
三、核查房东是否足额交税
1、核查房东是否提供足额的发票及是否足额缴税。
2、核查房东历史房租收入是否足额缴税。
3、房东未来房租收入未足额缴税将有极大的税收风险。
四、其他风险
1、核查餐厅配套供应商是否足额提供发票，未提供发票将存在极大的税收风险。
2、国家未来将提高国民索要发票的意识，如最终消费环节可通过有奖发票来促进消费者索要发票。
下面就餐饮行业的稽查案例展开说明，如何避免稽查风险。
02
餐饮行业稽查案例
【案例】
吉祥餐饮公司2018年主营业务收入2800万元，利润总额10万元，申报企业所得税应纳税所得额14万元。
经税务机关检查后发现如下问题：
1.外卖除餐食外，还销售酒及饮料未作兼营处理；
2.已离职员工继续列支工资费用；
3.采购原材料无发票或者取得不规范发票入账；
4.销售自制啤酒未申报缴纳消费税；
5.将店内多余面积转租未申报缴增值税；
6.签订房屋租赁合同，未贴印花税票；
7.股东个人费用2万元进入成本费用税前列支.
为了便于小主们理解，接下来小好和小主们一起来分析分析这7个税务问题。
一、签订房屋租赁合同，未贴印花税票
不仅房屋租赁合同，餐饮行业与印花税相关的还有购销合同、广告合同和资本账簿。
一般情况下，在检查购销合同时，会调阅企业采购、销售等，并与企业销售收入、材料（商品）采购金额进行核对，核查是否存在明显差异。
二、股东个人2万进入成本费用税前列支
根据财税[2003]158号第一条第二款规定：
除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
三、店内多余面积转租，未申报缴增值税
根据财税〔2016〕36号附件1规定：
经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
很显然，吉祥餐饮没有把转租收入申报增值税是不符合税法规定的。
好会计贴士：说到这里，餐饮行业的账务处理繁多，稍有不慎就容易面临税务风险。
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< class="pgc-img">四、外卖的销售酒饮料未作兼营处理
根据财税[2016]140号文件第九条规定：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
那销售外卖食品，属于餐饮服务，何来兼营一说？
来看财政部和国家税务总局对于140号文第九条的解读：
本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。
对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。
【举个例子】
某餐饮店在饿了么提供外卖，除了餐食外，还有白酒、啤酒和果汁。
外卖饭菜按照6%的服务业税率核算，而酒及果汁则属于销售货物，按照现行13%税率来进行核算。
如果这个餐饮企业没有分别核算，就是把销售额混在了一起按照6%的税率进行申报了，则所有的外卖销售额都要进行补税。
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
五、已离职员工继续列支工资费用
可能会有小主提出疑问：
辞职的员工不能继续列支可以理解，为什么退休员工的工资也不能在税前进行列支呢？
这里主要凸显了企业所得税的“相关性”。
根据税总办函〔2014〕652号中关于“一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题”规定：
按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。
六、采购原材料无发票、不规范发票入账
下图足以清楚的说明，在开具发票和取得发票时对于票面信息的注意要点。
< class="pgc-img">由于餐饮企业涉及到农产品收购发票，有可能会存在自行开具发票自行计算进项税额的现象。
因此，对于农产品收购抵扣进项税额这方面，要重点关注的有两个要点：
一是对于可以计算抵扣进项税额的和农产品有关的票据只有以下四种（见下图），其中对于D项，也就是取得小规模纳税人提供的增值税专用发票，计算可抵扣的进项税额时不是按照票面3%，而是按照票面的不含税金额乘现行税率9%进行计算。
二是由于农产品收购发票自身的特性，虚开发票行为屡见不鲜。虚开是目前国家重点打击的一种违法犯罪行为，最高刑期为无期。
【延伸拓展】
餐饮企业内部的宴请，未结账，发票又不能开自己的名头，这种情况下发票应该如何处理？账务上应该如何处理？
答：
1、餐饮企业内部宴请，属于以自身提供的餐饮服务用于业务招待，不需要自己给自己开发票。
2、账务处理方面将用于内部宴请的餐饮服务成本结转业务招待费。但是在纳税时要按售价计算缴纳增值税。
账务处理如下：
借：管理费用-招待费
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
七、销售自制啤酒未申报缴纳消费税
根据国税发[1997]8 4号第五条规定：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
这里申报自制啤酒消费税时，是按照啤酒每吨250元进行缴纳的。
其实，无论哪一行业，存在的风险都是永远无法消除的。但对于纳税人来说，只要依法经营，依法纳税，总是可以防范和规避的。
中国食品报融媒体】（刘家东 刘梦菲 张李聪）5月20日，威海市市场监管局执法人员对一家电子企业、一家老年养老院、一家饭店进行了植物油专项稽查行动突击检查，对三家餐厅的植物油使用情况进行了重点抽查以及取样抽检工作。此次行动中，市场监管局执法人员就三家餐厅在检查过程中出现的问题进行了指导与纠正，并对部分餐厅使用的植物油进行了取样抽检。执法人员表示抽检结果将第一时间向社会公示，一旦发现不合格植物油，将第一时间控制问题产品，依法追溯源头，确保处置到位。
< class="pgc-img">▲执法人员在一家电子企业突击检查。
本次突击检查，重点查看其是否从合法渠道采购有合格证明的植物油，是否建立采购索证索票、进货查验记录制度，是否存在采购使用散装裸装植物油以及预包装植物油的标签标识是否符合法律法规标准要求，使用的植物油是否存在过期或者酸败变质情况，是否存在购进假劣植物油以及回收油脂加工食品等违法行为。现场检查发现三家餐厅总体检验合格，其中针对一家饭店废弃植物油的回收走向不明确的问题，执法人员要求立即进行整改。
< class="pgc-img">▲执法人员在一家饭店进行问询检查。
此次行动是威海市市场监管局开展的植物油专项稽查活动中的一次突击检查。随着全面复工、复产、复学，市民的生产生活秩序有序恢复，酒店、饭店、小吃、外卖等餐饮服务单位正陆续恢复营业。为规范全市餐饮服务环节植物油的经营行为，强化餐饮单位落实主体责任，助力餐饮服务单位进一步提升餐饮质量安全水平，该局自2020年4月15日起，在全市范围内开展为期三个月的餐饮环节植物油专项稽查行动。
此次稽查行动是以全市中小型餐饮服务单位，学校、医疗、养老机构及建筑工地食堂等为重点，通过重点抽查和监督抽检等方式，加强对餐饮环节使用植物油的风险防控和隐患排查。此次行动抽检样品数不少于80批次，严厉打击餐饮单位采购使用来源不明、标识不全、假冒伪劣、掺杂掺假、过期变质、不符合食品安全标准的植物油以及非法采购使用回收油脂加工食物等违法行为。
当天的行动中，执法人员现场联合第三方检验检测机构对一家电子企业和一家饭店使用的植物油产品开展稽查抽检工作，威海市市场监管综合执法支队餐饮稽查科副科长张利平表示：“此次检测项目主要是黄曲霉毒素B1、苯并芘、酸价、过氧化值等一些容易超标的食品安全风险项目，抽检结果也会第一时间向社会公示。”
< class="pgc-img">▲执法人员在企业餐厅进行植物油取样。
< class="pgc-img">▲执法人员在一家饭店进行植物油取样。
出于疫情防控期间对老年人健康的重视，执法人员在养老院还进行了餐具消毒突击检查。针对检查中发现的餐具消毒完毕后直接使用的问题，当场提出需要另外设置餐具保洁柜的改进方案。
< class="pgc-img">▲执法人员在一家养老院进行餐具消毒情况检查。
餐饮环节植物油的质量安全一直是市民外出就餐关注的热点话题，威海市市场监管局将通过此次专项稽查行动，对检查发现的疑似问题产品进行抽检，严厉查处违法行为，严防不合格植物油流入餐饮服务环节；同时加强对餐饮服务单位的监督指导，积极引导其合法合规经营，进一步提高餐饮服务环节植物油质量安全水平，切实保障人民群众舌尖上的安全。
着金税四期的到来，大数据的共享比对时代。很多涉税不规范的企业都面临着严峻的挑战。从业20多年来遇到很多起餐饮业的涉税不规范受到核查的案例。随着金税四期全国税收管理信息系统的升级，实现了税务部门与相关部门的信息共享和协同监管，进一步提高了税收征管的效率和精确度。在此背景下，餐饮业作为其涉税问题突出也备受相关部门的关注。本人将用几篇文章尝试剖析餐饮业涉及的方方面面的涉税风险，并辅以餐饮行业的被核查的案例以供大家共同交流和参考。
我首先从餐饮业的涉税风险收入方面来分析餐饮业的收入申报不规范的风险。餐饮业隐瞒收入的方法主要有以下几种方式：
一是对于不开票的收入，进行部分或全部隐瞒；二是采用其他收款方式进行隐瞒收入：如利用个人支付宝或微信或现金等收款部分进行隐瞒；三是有的餐饮业干脆就长期零申报；四是在网络平台上进行的团购销售或套餐销售以扣除平台费用后的净额进行入账；五是有的餐饮业以餐费抵采购、房租等现象，这种抵扣的部分也不申报收入等。
餐饮业隐瞒收入的原因：首先有的是餐饮业老板认为自己就是一个普通的餐饮公司，没有多少利润，而且采购的蔬菜、水产啥的很多没有发票，因为没有成本抵扣，所以选择性纳税；其次有的餐饮业的老板认为很多客户不开发票或不索取发票，就直接按开票金额纳税，税务部门并不知道；三是有的餐饮业老板认为自己多几个收款码收款分散收入了就不会引起关注，风险就小，不申报也没事；四是部分餐饮业老板自己也不懂财务，注册公司后交给代账公司，代账公司一般为了让客户开心都很少交税的。
从业20多年来，遇到好多起餐饮业的涉税核查 ，与收入相关的有几起，其中有一起我上次已经发完，长期零申报被税务核查征税；第二起是因为顾客索要发票没有及时提供造成矛盾激化引发客户实名举报被核查；第三起是因为利用个人微信收款频繁且金额累积过大被风险推送遭到核查；第四起是因为与水产供应商产生经济纠纷被实名举报遭受核查；第五起是因为大酒店请管理团队，该管理团队没有达到酒店的管理目标而被解聘后产生的举报核查。目前本人遇到的与收入相关的核查就只有这么多。但还遇到关于消费税的核查的，会在后面的文章中分享。
税务核查餐饮业的收入，一般主要通过以下几个方面：一是现场调取餐饮业的电脑点餐收款系统数据；二是现场封存微信和支付宝收款码；三是调取餐饮业进货或送货记录；四是现场查看（比如说包间数、餐饮场所的面积、装修程度等）；五是调取餐饮行业的工资记录，用人的多少与营业额好坏有很大的关系；六是现场查看餐饮业的网络销售数据或通过平台调取；七是查看公司的管理账簿（也是内账）；七是现场询问周边商户；八是调取餐饮业的采买资金支付流水，你采买的多，肯定生意是好的等。
针对餐饮业隐瞒收入的风险，建议餐饮业规范处理。尤其不能长期零申报，长期零申报的风险巨大。长期零申报意味着企业在一定时期内没有应纳税额，这在餐饮业中显得尤为异常。长期零申报很容易引起税务部门的怀疑。一旦被查实，企业将面临补缴税款、滞纳金和罚款等后果，严重时还可能被列入税收违法失信名单，影响企业的正常经营。
总之，随着金税四期的到来，餐饮业的涉税规范越来越重要。在未来的发展中，随着税收征管体系的不断完善和税收法规的日益严格，餐饮业的涉税规范将更加重要。因此，餐饮企业应时刻保持警惕，加强自我约束和管理，万不可自作聪明，存在侥幸心理，要确保在税收方面不出现问题。只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，实现持续、稳定的发展。
