者：小晟
2022年3月21日，财政部和税务总局发布了《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》；2022年3月22日，国家税务总局发布了《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》和《解读》文件。两个公告和一个解读，既是“减税降费”大趋势的体现，也说明了增值税无论从改革还是监管都更加深入。
那么，餐饮企业如何享受“增值税期末留抵退税”呢？
01
增值税留抵退税需要满足的四个条件
享受“增值税期末留抵退税政策”的企业，需要满足四个条件：
1、纳税信用等级为A级或者B级；
2、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；
3、申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
4、2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
02
注意企业划型标准
与税收中的小型微利企业的概念不同，《公告》中提到的小微企业、中型企业等类别，是指按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中进行确定的。根据规定，我们整理了餐饮行业有关的指标如下：
< class="pgc-img">需要注意，企业划型标准要同时考虑“从业人员数量”和“营业收入规模”两项内容，例如一家餐饮业，从业人员数量是9人，营业收入规模达到1亿，按照《中小企业划型标准规定》是划分为微型企业。
从业人员是否包括外包、派遣人员呢？简单来说，包括派遣，不含外包。根据国家统计局的《主要统计指标解释》内容，从业人员的统计口径体要求如下：
单位就业人员，指报告期末最后一日在本单位工作，并取得工资或其他形式劳动报酬的人员数。该指标为时点指标，不包括最后一日当天及以前已经与单位解除劳动合同关系的人员，是在岗职工、劳务派遣人员及其他就业人员之和。就业人员不包括：
(1)离开本单位仍保留劳动关系，并定期领取生活费的人员；
(2)在本单位实习的各类在校学生；
(3)本单位以劳务外包形式使用的人员，如：建筑业整建制使用的人员。
在岗职工 指在本单位工作且与本单位签订劳动合同，并由单位支付各项工资和社会保险、住房公积金的人员，以及上述人员中由于学习、病伤、产假等原因暂未工作仍由单位支付工资的人员。在岗职工还包括：
(1)应订立劳动合同而未订立劳动合同人员(如使用的农村户籍人员)；
(2)处于试用期人员；
(3)编制外招用的人员，如临时人员；
(4)派往外单位工作，但工资仍由本单位发放的人员(如挂职锻炼、外派工作等情况)。
03
区分“增量”和“存量”
《公告》中提到两种类型的退税，“增量留抵税额”和“存量留抵税额”
1、 一般情况下，“存量留抵税退税”一步到位，比较“2019年3月31日期末留抵税额”与“当期期末留抵税额”，哪个金额小取哪个（即从2019年3月31日开始就留抵，到获得一次性存量留抵退税前还没有抵扣完的部分就是“存量”部分）。获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。
2、增量留抵税额的确认，在纳税人获得一次性存量留抵退税前，为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额；获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额（存量退一次以后就为零）。
04
何时申请退税
< class="pgc-img">对于餐饮企业来讲，主要适用的是“微型企业”和“小型企业”的增值税期末留抵退税政策。如果是以加工为主的餐饮供应链企业符合“制造业”的分类，可以享受中型企业和大型企业的增值税期末留抵退税政策。
需要说明的是，纳税人需在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。
05
退税金额怎么计算
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
要理解进项构成比例的计算，需要知道增值税效抵扣凭证有哪些，目前增值税效抵扣凭证有以下几种：
① 增值税专用发票（含电子专票）；
② 机动车销售统一发票；
③ 收费公路通行费增值税电子普通发票；
④ 海关进口增值税专用缴款书；
⑤ 解缴税款完税凭证；
⑥ 农产品销售发票（农业生产者自产自销）；
⑦ 农产品收购发票；
⑧ 过桥、闸的通行费发票；
⑨ 旅客运输服务发票（含航空运输电子客票行程单；注明旅客身份信息的铁路车票以及公路、水路等其他客票；购进国内旅客运输服务取得的增值税电子普通发票）；
⑩ 外贸企业进项税额抵扣证明（出口视同内销业务开具的证明）；
进项构成比例=
< class="pgc-img">需要注意：
1、在计算进项构成比例时，纳税人在计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减（分子和分母均无需扣减）。
2、生活服务业中的加计抵减金额、和农产品深加工的加计扣除部分在计算进项构成比例的时候是否考虑，目前还没有明确的文件明确，需要与主管税务机关进行确认（笔者电话咨询个别地方税务热线，回复计算时不考虑加计扣除和加计抵减的金额）。
06
具体操作流程
1、办理留抵退税的具体流程，包括退税申请、受理、审核、退库等环节。
2、纳税人在纳税申报期内完成当期增值税纳税申报后，可以申请留抵退税。
3、纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，在申请办理留抵退税时仅需要提交一张《退（抵）税申请表》。《退（抵）税申请表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务厅线下提交。
07
小 结
财税政策是国家大计，也是市场经济发展的有力保障。最近几年，财税优惠政策不断更新和实施，同时，税务监管能力和力度也在不断升级。财务人员一方面要加强自身学习，掌握最新的财税要求，另一方面也要做好财税风险评估和应对，帮助企业合理享受各项税收优惠，降低财税风险。
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饮记账工具，老板、店长、财务使用轻松算出利润。
很多餐饮老板想要算自己餐饮的内账，实际上很简单。有的餐饮老板找的店长不会算，还有找的财务不是餐饮行业的，不是自己想要的。什么收入、成本、毛利，每个月到一年的，不就是要这几个数据吗？
·时尚，这个一点不复杂，只需要能打字、能录入、能保存、能复制，知道最基本的操作流程。看这个表就能算出来，每一个月的，一月份一直到十二月份，到整个一年的，非常清晰。这不是到十二月份了吗？从每个月的收入支出、利润到一年最终的利润，一目了然，对餐饮经营非常的重要。
< class="pgc-img">赚不赚钱总要知道，不用学别的，利润总是应该知道。经营不就是为了利润吗？这边有每个月的毛利起伏都能看出来，也能作为分析。
·还有一个就是经销存盘点，就是每天来的菜双击录入之后就入账了，到月底再盘点一次，就形成了一个月报表。这个月报表就能看到提出数是多少钱，本月购入进是多少钱，期末存货是多少钱，最后倒推出来本月的实际使用金额。
< class="pgc-img">这个算实际上非常的重要。大部分的餐饮老板实际上只是一个月花了多少钱，花的钱原材料也都没用掉，账是不准的，万一有损耗过多，没有记录原材料实际用量，大部分都是不用算进货盘点的，这样是不准的。有了这个系统还是比较方便便捷的。
拜拜。
规模纳税人不涉及进项税额转出问题，我们讨论一般纳税人情况。假设梁小餐饮公司免费提供员工餐，员工餐进项税额如何处理？我们分不同情况讨论：
1.单独购进、验收、盘点，单独供应商，与正常原材料供应商不是同一个，开具增值税普通发票，供应链设置含税价格即可。
根据每个月入库单据结转凭证如下：
借：原材料-员工餐(部门)
贷：应付账款
2.若员工餐的原材料和正常原材料一个供应商，虽然原材料可以区分，但供应商无普票，只能开增值税专票，需要做进项税额转出。
借：原材料-员工餐(部门)不含税金额
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出）
实务操作，同一个供应商既给档口送货又给员工餐送货，都开具增值税专票，系统里设置好每个品项的含税以及不含税单价，尤其税率有13%和9%的。一般都是次月对账，开发票后再付款。
月末结转凭证，可设置其他应收款-暂估进项税额或者应交税费-暂估进项税额
借：原材料-员工餐(部门)不含税金额
借：原材料-热菜(部门)不含税金额
借：原材料-冷菜(部门)不含税金额
借：其他应收款-暂估进项税额或者应交税费-暂估进项税额100
贷：应付账款
同时做，根据员工餐部门系统入库单上的税额(取数规则)作如下，
借：原材料-员工餐(部门) 5
借：应交税费-暂估进项税额 -5
保证员工餐入库单上的含税金额与账务系统一致
次月来发票时
借：应交税费-暂估进项税额 -100
借：应交税费-应交增值税（进项税额）100
同时做
借：应交税费-暂估进项税额 5
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出）5
实际中可能有暂估尾差，需要调整
借：原材料-部门 ±0.01
贷：应交税费-暂估进项税额 ±0.01
财会〔2016 〕22号文件规定，货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
通俗说：不暂估进项税额，但个人从实务操作来看，可以暂估进项税额，核对往来方便。
< class="pgc-img">3.若员工餐的原材料和正常原材料一个供应商，员工餐原材料可以开普票，设置品项时按普票设置，含税和不含税一致（默认前提是直拨原材料员工餐和档口不一样），档口的原材料按专票设置即可，但如果员工餐和档口共同使用是一个品项时不可以，还需要回到第2点方法。
借：原材料-员工餐(部门)含税金额
借：原材料-热菜(部门)不含税金额
借：原材料-冷菜(部门)不含税金额
借：其他应收款-暂估进项税额或者应交税费-暂估进项税额
贷：应付账款
4.统一购进在库房时，各个档口和员工餐共同使用，我们要准确核算，例如员工餐领用的库房调味料，领用时要做进项税额转出。
库房购进时
借：原材料-库房(部门)
贷：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
员工餐领用时，根据出库单上的税额(取数规则)
借：原材料-员工餐(部门)
贷：原材料-库房(部门)
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)
5.期末员工餐盘点时，取数规则为含税金额。
1）上月员工餐出库处理
借：应付职工薪酬-福利费-员工餐 3
贷：原材料-盘点-员工餐 3
2）本月购进员工餐出库处理
借：应付职工薪酬-福利费-员工餐 10
贷：原材料-员工餐 10
3）期末员工餐假退库
借：应付职工薪酬-福利费-员工餐 -4
借：原材料-盘点-员工餐 4
4）结转员工餐费用，通过应付职工薪酬过渡
员工餐费用=3+10-4=9，按职能部门与餐厅人数比例划分员工餐，假设8：1划分。
借：销售费用-福利费-员工餐 8
借：管理费用-福利费-员工餐 1
贷：应付职工薪酬-福利费-员工餐 9
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