传统堂食外，平台点餐、跑腿配送、提供上门烹饪服务等“外卖”模式已经走进人们的日常生活。那么，外卖服务究竟是否属于餐饮服务？从政策规定和业务实质上看，符合资质的餐饮企业现场制作并直接销售给消费者的外卖，属于“餐饮服务”，应按照“餐饮服务”项目，计算缴纳增值税。
2021年开年以来，全国餐饮业加速回暖。企查查数据显示，截至2021年4月，我国共有餐饮相关企业1005.8万家，今年第一季度新注册餐饮企业62.6万家，同比增长113.3%。疫情防控常态化下，餐饮行业的消费方式在不断创新。除传统堂食外，平台点餐、跑腿配送、提供上门烹饪服务等“外卖”模式已经走进人们的日常生活。从笔者调研的情况看，外卖究竟应该如何计算缴纳增值税，许多企业还没有搞清楚。
外卖也可按照“餐饮服务”计税
比较长的一段时间内，外卖是否属于餐饮服务，是实务中争议的焦点话题之一。实务中，绝大部分餐饮企业均提供有外卖服务。那么，餐饮企业提供的外卖服务，究竟是否属于餐饮服务呢？
按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，餐饮服务，指通过同时提供饮食和饮食场所的方式，为消费者提供饮食消费服务的业务活动。从概念上看，税法所规定的餐饮服务，也就是传统意义上的堂食，需要同时满足提供饮食和饮食场所两个条件。这与卫生部发布的《餐饮服务许可管理办法》对餐饮服务的概念解释基本吻合，即通过即时制作加工、商业销售和服务性劳动等，向消费者提供食品和消费场所及设施的服务活动。
而对于外卖，营改增前，《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第62号）规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。也就是说，营改增前，餐饮企业提供堂食和外卖，属于兼营行为，应分别计税，且提供的外卖服务，属于销售货物。
营改增后，相关政策已经明确，满足一定条件的外卖服务，属于餐饮服务。《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号，以下简称“140号文件”）规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称“31号公告”）规定，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
结合条件判断如何税务处理
是否取得《餐饮服务许可证》，是判断纳税人是否属于“提供餐饮服务的纳税人”的关键依据。
比如酒店等企业，如果取得了《餐饮服务许可证》，其自行烹制中秋月饼然后直接出售消费者的，应该按照“餐饮服务”，适用6%税率计算缴纳增值税；对于食品工厂而言，即使已经取得《食品生产经营许可证》，如果未取得《餐饮服务许可证》，不具备餐饮服务经营资质，生产的月饼无论是否直接销售给消费者，均应该按照“销售货物”，适用相应税率缴纳增值税。值得注意的是，按照《餐饮服务许可管理办法》相关规定，国家对餐饮企业审批实行行政许可制度。餐饮企业必须要具备一定的卫生、排污、经营场所和从业人员等条件，才可取得《餐饮服务许可证》。
按照31号公告的规定，餐饮企业按照“餐饮服务”缴纳增值税，还需满足其他两个条件：一是现场制作食品，即该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品，直接出售外购的货物并不含括在内；二是直接销售给消费者，比如，餐饮企业为消费者提供打包带走服务。餐饮企业如果是利用外卖平台进行销售，直接向消费者提供餐食并向其开具发票的，也属于直接销售给消费者的范畴。否则，餐饮企业仍不能直接按照“餐饮服务”计税，而要按实际情况进行判定。举例来说，酒店等餐饮企业自设门市部，对外直接出售外购的烟酒、饮料等货物，也应该按照“销售货物”，适用相应税率计算缴纳增值税。因此，外购货物如果是与外卖一并销售的，还是要根据该外购货物的适用税率，按照兼营的有关规定，计算缴纳增值税。
实务中的特殊情形
实务中，还有一种比较特殊的情形，是酒店等餐饮企业的厨师团队对外提供上门烹饪服务，并收取服务费收入。这是否属于提供餐饮服务，具体分两种情况来判断。
一种是包工包料，即酒店与企业谈好菜品种类、价格、具体服务内容等条件，约定由酒店自行负责菜品采购、提供餐具、自带服务员，然后双方按谈妥的条件签订服务合同。笔者认为，这种情况下，酒店厨师团队属于现场制作食品，并直接销售给消费者，其取得的收入，属于提供餐饮服务，应按照“餐饮服务”计算缴纳增值税。
另一种情况是清包工，即酒店只派出厨师团队提供烹饪服务，其他如菜品采购、服务员、餐具等均由客户自行负责。这种情况下，酒店只提供了烹饪服务，取得的收入，应按提供“其他生活服务”计算缴纳增值税。如果是家政服务企业为居民提供的上门烹饪服务，符合条件的，也可按照“家政服务”免缴增值税。
随着餐饮行业的发展，大部分餐饮企业既有堂食也有外卖服务，还会与多种外卖平台达成合作。不仅如此，除了现场制作的餐食外，还会销售外购货物。实务中，大部分餐饮企业已经引入了点餐系统、外卖系统和收银系统等信息化系统。所以，建议餐饮企业利用好这些信息化系统，细化对销售收入和成本费用的核算，保证企业能够准确分别核算各应税项目的销售额。
（作者单位：国家税务总局温州市税务局）
作者：余德强 林煜强 南文倩
来源： 中国税务报
江日报-长江网3月12日讯（记者李爱华）3月12日下午，武汉市市场监督管理局、市消费者协会相关负责人上线武汉城市留言板，回应市民消费关切，为消费者维护自身权益答疑解惑。
上线现场。 记者杨涛 摄
餐馆要收服务费，合理吗？停车收费价格不一，如何定价的？在上线互动中，多位市民反映生活中遇到的价格维权问题，市市场监督管理局、市消费者协会相关负责人细致进行解释，并对价格维权支招。
市民：前两天我在江汉区一家餐馆吃饭，餐馆要收服务费，我认为不合理，与他们起了争执。请问餐馆能收取服务费吗？
市市场监督管理局、市消费者协会：餐饮经营者收取服务费，属于市场调节价范围，目前并无法律法规规定不能收取，但必须在就餐前告知消费者并且明码标价。如事先未告知和明码标价，则涉嫌构成未明码标价的价格违法行为，消费者可以保留相关证据，积极向12315举报投诉，市场监管部门将依法依规进行核查，维护消费者合法价格权益。
市民：现在开车外出停车很麻烦，停车位少，停车场收费价格不一，请问目前停车场收费价格是怎么制定的？
市市场监督管理局、市消费者协会：停车收费问题是消费者日常生活中常见的价格问题，停车服务收费按照不同类别，实行政府定价（含政府指导价）和市场调节价两种价格管理形式。其中具有自然垄断经营及公益特征的公共停车设施实行政府定价管理，其价格由政府制定，其他的实行市场调节价，由经营者根据经营成本和供求关系按照公平、合法和诚实信用的原则合理制定。停车收费必须明码标价、执行30分钟免费停车和按标示的收费标准收费。对于违反上述规定滥收费用的，市场监管部门将依法依规进行核查，维护消费者合法价格权益。
市民：春节期间在超市购物时，发现几乎所有的超市在做促销时都有原价、现价、打折、满减的活动和说法，总感觉这些活动是先提价再打折，请问这样合法吗？
市市场监督管理局、市消费者协会：消费者在超市日常购物时，经常会遇到超市打折、满减等促销价格活动，判断其是否合法，要看这个活动有没有欺骗性，主要看其标示打折、满减前的原价是不是真实的，《禁止价格欺诈行为规定》规定，原价是指活动前7日的最低成交价或7日前最后一次成交价。如标示打折前价格高于原价，属于欺诈行为，涉嫌构成价格欺诈，消费者可以保留证据，向12315举报投诉，市场监管部门将依法依规进行核查，维护消费者合法价格权益。
【编辑：丁翾】
多人都不明白，为什么餐票有4种入账方法，有这种问题存在的，很大程度上就是对餐饮费的用途没摸清。
比如因出差而吃的饭，那就是差旅费；因出差中请客户吃的饭，那就是招待费；因出差而有的餐补，那就是福利费；因会议中而请吃的饭，那就是会议费。
有这4种入账方法，那到底该怎样入账更合理？处理不当，将有什么涉税风险？
01餐票4种合理入账方法
餐票那么常见的发票，要以下情形方式入账更合理！
1、计入“差旅费”
有的企业员工因公出差期发生的餐票，以员工报销形式报销给员工；有的企业员工出差，以现金补贴发放给员工。
对于员工出差期的餐票合理区分：若企业员工因公事出差期，与客户发生的餐饮票，应计入“业务招待费”；若企业员工因公出差的发生个人补贴标准内的消费，应计入“差旅费”。
2、计入“业务招待费”
企业为经营业务需要而支付的应酬费，主要为餐饮、酒水、正常娱乐活动、业务洽谈、产品推销等，招待客户所发生的费用，即可计入“业务招待费”。
3、计入“职工福利费”
对于职工福利，国家税务总局有对此做出规定，具体如下：
根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定：“三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”
除此之外，企业在逢年过节中，员工聚餐、给员工过节礼等；或加班加点完成项目工作的，给员工提供加班餐补助；参与者都是企业员工，都应计入职工福利费。
4、计入“会议费”
当企业召开会议，邀请客户、供应商、企业领导及员工等参与会议而发生的费用，如住宿、餐饮、交通等，计入“会议费”。因此，会议中发生的餐票，也应计入会议费。
注意：会议中的餐票，是可以税前扣除的。但要求提供会议相关证明会议真实存在。如会议通知、会议记录等资料。
02餐票可以抵扣进项税吗？
有小伙伴问：餐票可以抵扣进项吗？对于这问题，也有财税规定的，如下：
根据财税〔2016〕36号文规定，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
因此，餐饮服务属于不得抵扣项目，无论是否取得增值税专票，均不得抵扣进项。
但也有小伙伴问，我取得餐饮专票不能进项抵扣，那怎么办？还有的时候，餐饮费和住宿费开一张专票了，又怎么办？
建议：进入进项勾选平台，餐饮专票直接不进行勾选；而餐饮费和住宿费开一张上，可勾选认证后，餐饮费部分做进项转出处理，或在勾选平台直接更改税额，只勾选抵扣住宿费，不勾选抵扣餐饮费。
03不同形式的餐费补贴如何财税处理？
对于企业以不同形式发放给员工的餐补，该如何处理呢？举最常见的4种情形的餐补，作以具体的财税处理，小伙伴们，有需要的做好笔记，或直接收藏。
一、按月以现金形式发放餐补
1、会计处理、企业所得税
按月发放的餐补，应计入应付职工薪酬/职工工资科目进行核算。
例1：某公司没有自办公司食堂，每月给员工发放500餐补，与发放工资一并发放给员工工资卡。会计分录如下：
借：成本/费用（职工工资） 贷：应付职工薪酬/职工工资
借：应付职工薪酬/职工工资 贷：银行存款
风险点：若计入职工福利费及业务招待费，不能税前扣除，涉及纳税调整，需要账面及申报表调整至工资薪金项目税前扣除。
2、企业所得税
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，按工资薪金税前扣除。对于没有公司食堂的直接以现金形式发放给员工餐补，按工资薪金支出税前扣除。
3、个人所得税
与任职或受雇有关的所得，餐补也不是免税福利，应并入工资代扣代缴个税。
二、每月拨付给公司内部食堂
对于公司有内部食堂的，企业每月会给食堂付员工食堂经费不同，列入职工福利费并按规定税前扣除。应单独设置账册，进行准确会计核算，以便于后期查账。
1、会计处理
1) 财务部向食堂拨付备用资金时：
借：其他应收款-食堂 贷：银行存款
2) 月末，食堂提供票据给财务部报销相关费用时：借：成本/费用-职工福利费 贷：其他应收款-食堂或：借：银行存款 贷：其他应付款
3) 支付相关费用时：借：成本/费用-职工福利费 贷：银行存款
月末报表汇总时，合并内部往来。
风险点：职工福利费应单独设置账册，进行准确核算。否则存在纳税调整的风险。
2、个人所得税
对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，不征收个税。
三、内部食堂由个人经营承包，员工按次结算
1、会计处理、企业所得税
对于个人承包食堂没有营业执照且不对外经营的，仍属于企业内部的，按员工就餐的次数定额来拨付食堂经费，均列入职工福利费并按规定税前扣除。会计分录如下：
借：成本/费用-职工福利费 贷：银行存款
风险点：企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，作为税前扣除凭证。
2、个人所得税
对于集体享受的、可分割的、非现金方式的福利，征收个税。
四、按月按人数标准拨款给外部食堂，以票结算
1、会计处理、企业所得税
对于企业给外部食堂提供给企业员工就餐服务，应按职工福利费列支并税前扣除。会计分录如下：
借：成本/费用-职工福利费 贷：银行存款
风险点：企业需要取得税务增值税发票，才能税前扣除。
2、个人所得税
对于集体享受的、可分割的、非现金方式的福利，征收个税。
综合以上4种情形的餐补，企业应有所了解。对于企业所得税，列入工资的，则可全额扣除；列入福利的，则需限额扣除。对于个税，存在“集体享受的、可分割的、非现金方式的福利”的则征收个税。
因此，企业应结合企业自身实际情况来作以最优的选择。
