冰洋 中国人民大学财政金融学院教授、中国宏观经济论坛（CMF）主要成员

本文字数：7404字

阅读时间：19分钟

一、新一轮财税体制改革的背景

2023年底中央经济工作会议中有一句话：要谋划新一轮财税体制改革。这句话引起了学术界和社会各界的广泛关注。从中国历史上看，每次财税体制改革都对经济社会发展起到重要作用，对重构财政格局乃至奠定中国式现代化进程的制度基础都起到非常重要的作用。

对于财税体制，党的十八届三中全会对财税体制有一个非常高的定位：科学财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。这里需要说明财税体制的内涵。财税体制和财政体制有区别，传统常说的财政体制改革一般特指中央和地方财政关系的改革，而财税体制则包括了中央地方财政关系、财政收入制度、财政支出制度、预算管理等等一系列制度，财税体制改革是指这一系列财政制度的改革。关于财税体制改革，从“十四五”规划到去年中央经济工作会议、二十大报告都进行了一些谋划。“十四五”规划提出“健全符合高质量发展要求的财税金融制度”，里面特别点出了完善转移支付以及完善税收制度；二十大报告提出“健全现代预算制度、优化税制结构、完善财政转移支付体系”。可以说，财税体制改革已经箭在弦上。

新一轮财税体制改革主要有五个方面的背景。

1、经济下行压力

我国从2018年进行大规模减税降费改革以来，财政政策在推动供给侧结构性改革、服务经济高质量发展一直在发力，但同时也导致财政政策空间在缩小。近十年来，在税收方面减税降费退税累计有13万亿以上的规模，这导致财政收入占GDP比重在不断下滑，税收政策作用空间也在不断减少。要想调动市场主体积极性、推动经济发展，从财政角度看，一是要靠政策刺激，二是要靠体制改革来激活各方面的活力。在政策空间缩小的情况下需要用财政体制来调动各方面的积极性。

2、共同富裕目标

共同富裕包括两方面：一方面是效率，一方面是公平。推动经济发展要激发经济内生活力，同时财政也是促进公平分配的非常有力的工具，因此财政体制的制定就需要考虑到这两方面需求。

3、经济全球化

经济全球化导致国际税收竞争加剧，我们要考虑提高企业的国际竞争力以及如何吸引更优秀的人才。举个例子，美国个人所得税最高税率37%，以及现在全球各个避税地都对吸引企业投资起到重要作用，这种情况下中国在设计相关财税体制时，一定要考虑国际财政竞争的因素。

4、经济数字化

数字经济的蓬勃发展很大程度上改变了传统的经济形态，它对财税体制带来了不少挑战。一个是税制设计需要考虑到数字经济，比如法国已开始征收数字服务税。对数字经济该如何征税，传统税制比如增值税这种制度是否能够很好地应对现在经济数字化的挑战，这都是需要考虑的。同时，平台经济的迅速发展也带来了地区税收分配不均、税收与税源相背离的问题，这种情况下如何在地区间分配相关税收也是一个问题。

5、人口老龄化

2021年刚完成的人口普查显示中国人口老龄化程度达到了16%，未来人口老龄化程度还会越来越高。人口老龄化对财税制度造成两方面挑战：首先是社会保障支出的增加，现在每年财政对社保基金每年有两万多亿的补贴；其次是税基转变问题，由于劳动人口在缩小，将来基于劳动所得的税基规模可能会萎缩，而人口老龄化带来的消费税基可能会增加。借鉴日本的经验，日本老龄化程度升高，劳动人口减少，老年人增加，税基慢慢由劳动所得转为消费，这种情况下我们的财税体制也要因时而变。

二、财税体制改革过程

从数据中来看，GDP增长率和财政收入增长率在2013年经济新常态以后处于一个下降趋势。在2012年前财政收入增长率是超过GDP增长率的，之后就反过来了。从中可以看到，中国宏观税负的变化一定是根据历史发展阶段的变化而变化，它是一个长周期的变化。连续多年的减税降费给财政造成了很大的挑战，2022年财政收入占GDP的比重是16.9%，税收占GDP比重只有13.8%，这在全世界来看也是比较低的。从世界各国经验看，人均财政支出会随着人均GDP增长而增长，我们现在的财政能否应付未来的财政支出需求，能否保持财政可持续性，这都是我们需要考虑的，也是财税体制改革需要关注的内容。

何谓“新一轮”？现在提出的新一轮财税体制，很多人都在思考什么叫做“新一轮”？新一轮对标哪一轮？

新一轮的说法有两个。一是大家首先想到的三十年前，1993年那次暴风骤雨式的改革——分税制改革。二是十年前，党的十八届三中全会提出的财税体制改革。1993年那次分税制改革不仅仅是“分税”，按照现在的说法就是在重构财税体制。分税制改革一方面要求财税体制适应市场经济发展的需求，因为1992年提出要建立社会主义市场经济体制，财税体制一定要符合建立社会主义市场经济体制的要求来进行改革；同时另一方面要处理中央与地方的分配关系，调动两个积极性，促进国家财政收入合理增长。当时一个背景是“两个比重”严重下滑：财政收入占GDP比重下滑，中央财政收入占全国财政收入比重下滑。“两个比重”下滑对中央宏观调控能力和财政汲取能力这两个维度的国家能力造成很大的影响。因此1993年那次改革，一方面要调动市场主体的积极性，促进市场经济发展；另一方面要调动地方的积极性，促进经济发展。

改革内容有四个方面，最核心的是“分税制”这三个字，也就是中央地方收入划分。这次改革极大地影响了经济发展的模式，对经济发展起到重要的作用，实现了增强中央宏观调控能力、激发经济活力、调动地方积极性的改革效果。

图1 分税制与地方政府积极性发挥

总体来说，1993年分税制改革是非常成功的，它对近三十年经济发展起到重要的推动作用。图1呈现了分税制调动地方积极性的逻辑。分税制使得地方政府通过以增值税、企业所得税为代表财政收入留成，激励地方发展工业。正好赶上之后制造业蓬勃发展、出口贸易不断扩大的时机，分税制改革符合当时历史发展要求。工业发展带动了相关的生产性服务业发展，相关的生产性服务业发展带来了营业税（现在的增值税）的增长；同时工业发展带来人口聚集，人口聚集带来相关消费性服务业发展，也带来了相关营业税（比如餐饮营业税）以及现在的增值税的增长，同时带来土地增值，带来了相关的增值税和土地出让收入增长。这是一个循环逻辑，地方政府能够通过发展相关的产业，通过招商引资带来相关的税收增长，相关税收增长后地方有更多的支出来发展经济。因此，分税制对之后中国经济增长起到重要的作用。

另一种说法是，新一轮财税体制改革中“新一轮”，对标的是2013年党的十八届三中全会提出的财税体制。十八届三中全会提出的财税体制涉及到方方面面，后面这十年来也在不断地推动改革。当时提出的改革主要内容包括三方面。一是改进预算管理制度，实现全面规范、公开透明的预算制度。二是完善税收制度。深化税收制度改革，完善地方税税系，逐步提高直接税比重。后面这十年通过营改增和个人所得税等重要税收制度改革，不断地完善税收制度。三是建立事权和支出责任相适应的制度。从2016年开始就推出财政事权支出责任在各个领域的改革。2013年开始起步的近十年财税体制改革为建立现代财政制度、服务国家发展大局、推动现代化进程起到了重要作用。

党的十八大以来，财税体制改革对深化供给侧结构性改革，推动经济社会高质量发展起到重要支撑作用。在财政收入上看，重要的改革有以下几点：一是大规模减税降费。中国人民大学荣誉一级教授、新中国财政学奠基人陈共先生曾说过：中国大规模减税降费这种改革的力度远超过美国八十年代的减税改革，而且它是一个政治经济学的问题，不仅仅是经济问题。减税降费一个直接影响是对企业降低成本起到了非常重要的作用，激发了企业的活力。同时，从2012年开始试点，到2016年完成的营改增改革也是一个重要的改革。营业税原来是中国第二大税种，营改增对促进产业分工、打通上下游产业链条、使得税负更加合理起到重要作用。此外在税收征管上改革的步子也是非常大的，2018年国地税合并，以及金税工程的实施，一系列税收信息化建设，都对提高税收征管质量起到重要作用。在支出上，通过优化科技支出、投资支出，增强经济发展内生动力，增强民生性支出，加大民生保障力度。特别是在疫情期间，民生方面的支出根据形势的变化不断进行大幅度调整。同时还增加了惠农支出，对消灭贫困和全面建设小康社会都起到重要的作用。

三、新一轮财税体制改革目标

我们期待新一轮财税体制改革像1993年、2013年两次改革一样，会对下一步中国经济社会发展起到重要作用。至于会起到什么作用，我在这里列举了四点，这也是社会各界所期待的。

1、激发市场活力

“市场活力”不是泛泛之说，它的内涵要根据历史发展阶段的变化而变化。1993年我们推动制造业发展，推动出口贸易扩大是那个时代的所谓市场活力的主要目标。现在要激发市场活力包括贯彻新发展理念，构建新发展格局，推动企业转型升级，推动创新式发展等。如果财税体制有不符合这方面要求的，我们就要进行相应改革。

2、激发地方政府积极性

地方政府“积极性”的内涵也是因时代而变化的。八十年代地方政府积极性主要是“办属于我的企业”，分税制改革以后地方政府积极性转变为“办到我这里投资的企业”，地方政府行为方式发生了很大变化。现在财税体制要能起到引导地方政府职能转变的作用，鼓励地方政府发展创新式、符合经济发展理念的产业和环境友好型产业，实现创新驱动战略，建设宜居环境等等。

3、增强财政可持续性、化解地方债务风险

这十年来我们看到财政收入增长速度低于GDP增长速度，导致财政可持续性下降，债务压力在扩大，地方债风险也在累积。这种情况下财税体制改革就要考虑到增强财政可持续性、化解地方债务风险，需要统筹财政资源，提高财政支出效率，改革社会保障制度等等。

4、促进收入分配公平

很多人都知道，财税制度包括转移支付和个人所得税都对促进收入分配公平起到重要作用，但我们还必须要意识到两个问题：一是调节收入分配公平有很多种措施，比如区域发展战略和城乡融合发展战略，财税措施只是其中之一；二是财政在调节分配中还要兼顾其他方面的功能实现，比如税收要考虑到筹集财政收入的职能。因此，要合理思考财政在促进收入分配方面的作用，是发挥其全局调节作用？还是精准调节作用？如何设计？举例来说，我认为个人所得税就不能注重在全局调节，而应该注重在精准调节方面，不能以基尼系数下降程度来判断个人所得税改革效果。

四、财税体制改革前瞻

财税体制改革包括四方面制度改革：财政收入制度、财政支出制度、政府预算制度、政府间财政关系。每个方面改革都有不少工作要做，并且有很多有争议的地方，具体改革方案每个人可能都有自己的设计，这里分析改革的大致方向。

（一）税收制度改革前瞻

1、增值税改革

2016年营改增以后，现在的增值税是三档税率，分别为13%、9%和6%（不算小规模纳税人适用税率）。将增值税税率由三档并两档一直是大家讨论的问题，三档如何并两档是存在争议的，不过改革的大方向是要考虑税率并档。

还有平台经济增值税分享规则调整的问题。平台经济迅速发展导致税源税收相背离，平台企业在注册地纳税，而相应税源可能分布在全国，这种情况下要考虑税收分享规则的调整甚至是税收划分范围调整。比如分享规则是从按照属地原则分享改成按人口、按消费分享，甚至将头部的平台经济企业调整为中央税，这些方面都是值得思考的。

2、消费税改革

2013年十八届三中全会提出消费税征税环节调整，很多人想到要将征税环节由现在的生产环节改为批发零售环节，这涉及到的问题是：改革后，它到底是中央税还是地方税？如果变为地方税，它的利弊是什么？还有征税范围的调整，还要把哪些高能耗、高污染的产品纳入消费征税范围？甚至有人提出进一步开征糖税，也就是对成瘾性产品的征税问题。这都是可以去研讨的。

3、个人所得税改革

社会比较关注个人所得税经营所得并入综合所得征税的问题，因为经营所得很多来自于劳动所得，最高边际税率是35%，而综合所得最高边际税率是45%，两者税率不统一，可以考虑将经营所得并入综合所得。再就是加强对超高收入的调节问题，可以考虑对超过一定下限值的部分财产所得征税。

4、税收优惠政策改革

目前区域性税收优惠政策过多，税收“洼地”广泛存在，大量税收优惠干预了市场效率公平，不利于构建统一国内市场和经济高质量发展，需要考虑对地方性税收优惠政策调整、地方性税收返还政策的整顿问题。

5、平衡税收调节功能和筹资财政收入功能

税收的第一位功能是筹集财政收入，其次才是调节经济运行和调节分配公平。这两个功能要通盘考虑。目前看过去十年，比较强调发挥税收的调节功能，税收占GDP比重不断下降，2022年小口径宏观税负只有13.8%。下一步财税体制改革主要矛盾要考虑到更好地发挥税收筹集财政收入功能。

（二）预算制度改革前瞻

预算制度改革要久久为功，不可能毕其功于一役。改革主要包括四方面，这也是十八届三中全会中主要列举的内容。

第一，实施全面规范、公开透明的预算制度。规范、公开、透明一直是预算制度建设的长期目标，在提高财政支出效率，统筹财政资源，以及让政府执政更好地为当地提供公共品等方面都起到重要的作用。

第二，加强人大的预算监督。加强人大财政经济委员会与预算工作委员会的能力建设，鼓励各专门委员会、人大代表及专门审查队伍等主体积极参与人大预算审查监督工作。实施全过程闭环式管理，完善预算编制审查监督，健全预算执行审查监督，强化事后决算审查监督。

第三，全面实现绩效管理。要健全预算绩效管理制度体系，完善预算绩效管理制度体系，健全绩效指标和标准体系，注重培育专家队伍，加快绩效管理信息化建设。

第四，落实中期财政规划，建立跨年度预算平衡机制。这方面工作推进较慢，中期预算的复杂性决定了在其形成过程中需要多部门协调配合，如财政部门与发改委、统计部门、各主管部门之间的协调，因此必须要发挥出地方积极性才能推动这项工作。要鼓励地方大胆探索，好的经验予以推广。

（三）财政支出制度改革前瞻

1、大力优化财政支出结构。仅靠增加财政支出规模实施积极财政政策必然会加大财政运行风险，应在调整财政支出规模的同时优化财政支出结构，提高政策资金的指向性和有效性。支出安排突出重点，严控一般性支出，清理压缩各种福利性、普惠性、基数化奖励。

2、提高财政支出效率。加强对重点领域、政府和社会资本合作、政府购买服务等绩效管理，加强财政支出的审计与监督，并完善财政资金直达机制，以此提高财政资金配置效率。

3、创新公共服务提供方式。目前政府提供的公共物品大多属于混合型公共物品，很多情况下可由私人部门提供。在鼓励社会组织参与公共物品提供的同时，既能激发社会参与公共治理的积极性，也能缓解财政支出的上升压力。

4、全面落实“推进支出标准体系建设”的改革任务。该实施办法应包含以下主要内容：（1）加快建立全国国家基础标准和地方标准相结合的基本公共服务保障标准体系。由财政部会同中央有关职能部门按程序制定和颁布实施《全国基本公共服务保障基础标准体系》。地方结合公共服务状况、支出成本差异、财政承受能力等因素因地制宜制定《地方基本公共服务保障标准体系》地方标准。（2）在国家尚未出台基础标准的领域，各地区要结合实际研究制定“三保”县级标准，作为临时性制度安排。（3）财政部会同中央有关职能部门按程序分别制定和颁布实施《全国不同行业、不同地区、分类分档的预算项目支出标准体系》。

（四）财政体制改革前瞻

财政体制改革主要是指政府间财政关系的改革，这方面改革一直是财税体制改革的重头戏。1993年以来，我国不断地推进财政体制改革，但是大的财政体制框架仍是1994年改革后的分税制框架。改革主要有以下几个核心的部分。

1、改革税收分享办法

税收分享办法改革不是小事，它一是涉及地方财政运行困难问题的解决，二是涉及引导地方政府职能合理转变，因为地方政府职能行使方向与财政收入来源形式有着密切联系。我们看现在各级政府税收分享的办法，几乎没有统一规则，也没有统一比例，省市县每一级政府税收分享的比例都是不一样的。应该通过改革改变这种情况。

2、改革省以下财政体制

省以下财政体制改革为五个方面。一是合理界定省以下各级政府的财政事权范围和财政支出责任。二是合理划分省以下各级政府财政收入，各地要根据各级政府的财政支出责任以及收入分布结构，合理确定各级政府财政收入占全省财政收入的比重。三是进一步规范省以下转移支付制度，省、市级财政要采取有效措施，切实帮助解决县、乡财政困难。四是根据乡经济状况合理确定乡财政体制，各地要根据乡经济状况，区别对待，合理确定乡财政体制，妥善处理县与乡的财政分配关系，避免向乡财政转嫁支出。五是强化财政预算管理，提高财政资金使用效率。

3、完善地方税系

目前，地方政府收入结构中，存在税收占比较低和税收划分形式不合理的问题。地方税种筹集的税收收入规模较小，不能充分满足地方政府财力需要，迫使地方政府寻找替代财源，引发非税收入、土地财政、地方债等膨胀问题。地方税系建设有两个途径，一是设立地方税种，二是完善中央与地方税收共享规则。每个途径都有不少要讨论的内容。

4、完善转移支付体系

目前转移支付有10万亿以上的规模，转移支付制度建设既要考虑地区公平，也要考虑调动地方积极性。我们将转移支付分为一般性转移支付和专项转移支付两大类，实际上，还有一类转移支付：分类转移支付。三种转移支付的区别见下表。由于理论界缺乏对分类转移支付的深入分析，这导致实践中分类转移支付身份不明的问题。因此，可以考虑在财政转移支付预算口径中，单列“分类转移支付”一项，使其与一般性转移支付和专项转移支付区分开来，这样正本清源，既便于理论分析，也便于实践操作。改革要综合考虑各类转移支付的利弊，设置一个合理的转移支付结构，使其在公平和效率中取得平衡。

表2 三种转移支付比较

总体来说，财税体制改革无小事，如果说，三十年前分税制改革为后来近二十年中国经济高速增长奠定制度基础，十年来财税体制一系列改革推动现代财政制度的构建和国家治理体系完善的话，那么，新一轮财税体制改革也必将在高质量发展阶段发挥巨大作用，成为中国式现代化进程的重要推动力。

延伸阅读

2023回眸：CMF理论与思想研讨会，CMF国际研讨会关注国内国际重要经济理论及议题

范志勇：化解系统性金融风险不仅仅是应对一连串金融事件

杨瑞龙：分类分层推进国有企业改革

陈彦斌：“以进促稳、先立后破”透露新内涵

王晋斌：全球经济复苏需高度关注三大风险

2023回眸：全年月度经济形势梳理解读，CMF52份研究成果详解复盘

袁海霞等：2024年积极的财政政策如何发力？——关于2024年赤字与专项债组合的三种讨论

饮业不像工业、地产、建安那么复杂，无非一个采购原材料食材一个加工成菜品后销售，毫无技术含量，so easy！

可真要是这么简单，涛哥就不会收到这么多提问了。

相对来说餐饮业财务是比工业、地产、建安财务好做，但也绝没有大家想的那么简单。想吃透餐饮业财税，您真的准备好了吗？接下来我会把收到最经典的餐饮业8个财税问题，逐个击破！

1、 采购蔬菜无票处理方法

2、 发生原材料损失处理方法

3、 2020年餐饮业开票问题

4、 老板宴请朋友免单问题

5、 饭店、酒店和团购网合作结账流程涉及到的财税处理

6、 会员卡充值及消费时优惠政策涉及到的财税处理

7、 员工把餐具摔坏了，挂往来，问题出在哪里？

8、 为什么不开票业务不申报，税务机关还能查出来呢？

一、采购蔬菜无票处理方法？

公司食堂老张开着单位的车去菜市场逛了一圈又一圈，发现张三的白菜不错，李四的豆角不错，王五的猪每天都是新杀的，中午给大家炖肉吃。找张三李四王五要发票，结果这三位市场大哥说：你看，我这里就这小摊，怎么给你开票呢！不行的话别买了。老张发愁不买吃啥，不要发票咋跟财务交代？

企业所得税税前扣除凭证管理办法里面有这么一条，你可以运用一下：

如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

张三李四王五之所以提出开不了发票，他们基本是没有进行税务登记或者临时税务登记的自然人，那么根据上述政策，如果他们和公司业务的发生额没有超过增值税起征点的话，就可以开收据在企业所得税前扣除了。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)，按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

在实务中，一般都是明确按期纳税的起征点为20000元，按次纳税的起征点为500元。

如果财务认死理，就想要发票，咱们也可以转换个思路，如何转换思路呢？由采购变配送，如果跟一个固定农村信用合作社等销售方进行合作的话，让他们据实开票是没有任何问题的。

而且购买方带来一系列的好处，例如节省了采购的人力，可以给公司干点别的工作；节省了汽油钱（配送单位面对大量稳定配送需求的单位，一般都无偿配送）；食材质量、数量有保证（经常在市场上会发生缺斤少两、肉菜不新鲜的情形）等。

二、发生原材料损失处理方法

如果说50斤蔬菜有三四两叶子黄了烂了，那么这种损失无需处理，直接按照采购价入成本费用，取得专票或者农产品销售发票、收购发票的话可以抵扣进项税额。但是如果说500斤蔬菜被盗了，发生非正常损失了，那么对应的损失成本要做税前扣除处理，相关资料要留存备查，无需税务机关审批或者备案，没有抵扣进项的不能再抵扣了，进项税额已经抵扣的要做转出处理。

案例:某酒楼采购的面粉成本共计21800元，发生被盗（非正常损失），则：

借：待处理财产损益21800

贷：原材料 19,818.18

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1,981.82

如果因为这次疫情导致的很多蔬菜烂了肉不新鲜了无法食用呢？新冠疫情属于不可抗力，发生的损失可以在所得税前扣除，进项税额是可以抵扣的无需做转出处理。

三、2020年餐饮业开票问题

《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第8号）规定，自2020年1月1日起（截止日期视疫情情况另行公告），纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。（截止日期已经公布到2020年12月31日）

可以开专票吗？

实操中餐饮服务很少开专票，但是从政策角度来说是可以开的。如果开了专票，免税政策您就别不能享受了。

可以开普票吗？

当然可以了，开普票可以享受优惠政策，但是您要注意如果开了普票，开票税率栏次一定要记得修改为免税哦。

四、老板宴请朋友免单问题

有财务人员反映，我们老板就是好交际，走到哪里都有朋友，酒肉朋友一来吃饭，老板直接嘱咐服务员，此雅间免单！

一分钱没挣到反而往里搭点。那么免单业务还交税吗？该交也得交，收不收钱是你们的事，发生了应税行为就得交。

企业所得税和增值税都要做视同销售处理。企业所得税视同销售判断方式比较简单，就五个大字：所有权转移，这个毫无争议。

增值税呢？看列举视同销售的政策呗----财税(2016)36号 附件一第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（1） 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。根据此政策可以判断增值税是应该视同销售的。账务处理如下：

借：管理费用-业务招待费

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

五、饭店、酒店和团购网合作结账流程涉及到的财税处理

咱们先脑补一下这整个业务流程，首先消费者去团购网团卷，付完款之后去饭店酒店消费出示团购码，过十天半个月的饭店酒店和团购网结算提钱并支付团购网一定的手续费。

我们接下来举个例子吧：

小张在团购网上购买团购券实际支付848元，所收款项已转入团购网账户。

会计分录：
借：其他货币资金——团购网 848
贷：预收账款——团购网 848

分析：因为团购网账户里面的钱既不是现金也不是银行存款，所以计入其他货币资金。因为没有消费所以对于餐饮企业来说贷方计入预收账款。这是理论上的处理，而实操中因为很多消费者买了之后又退款，所以对于餐饮企业来说此流程不做处理也是ok的。

几天后小张和家人朋友用此团购劵进行了消费。

会计分录：

借：预收账款—团购网 848

贷：主营业务收入 800

应交税费-应交增值税（销项税额） 48

因为会干扰大家思维，暂忽略成本核算。

十天后，餐饮企业和团购网结算进行提款同时支付团购网10%手续费

会计分录：

借：银行存款 763.2

销售费用-手续费 84.8

贷：其他货币资金-团购网 848

备注，如果第一步流程正如咱们分析里面说到的不做处理的话，那么此流程的贷方直接写预收账款即可。

六、会员卡充值及消费时优惠政策涉及到的财税处理

现在餐饮行业都喜欢让顾客充值会员卡，然后冲1000赠100，冲2000赠300，冲3000赠500。冲的越多赠的越多，缓解企业资金压力嘛。咱们举个例子，有位客户充值2000，然后被赠了300，咋处理？

充值阶段

借：现金或者银行存款等科目 2000

贷：预收账款 2000

如果这个客户消费了3次，第一次消费1000元，第二次消费1300元，咋处理？

第一次消费

借：预收账款 1000

贷：主营业务收入 1000/1.06

应交税费-应交增值税（销项税额）1000*6%/1.06

第二次消费

借：预收账款 1000

贷：主营业务收入 1000/1.06

应交税费-应交增值税（销项税额）1000*6%/1.06

忽略成本核算

有人会问那么剩下的300呢？做内部处理即可，在消费凭条上显示优惠300.咱们第二次消费所得税和增值税的计税依据都是1000/1.06。

七、员工把餐具摔坏了，挂往来，问题出在哪里？

员工小张十分不小心把餐具打碎了，根据公司制度规定，对小张进行60元现金的处罚。公司会计小刘是这样处理的：

借：其他应收款——小张 60

贷：管理费用——低值易耗品 60

收到服务员交来款项60

借：库存现金 60

贷：其他应收款——小张 60

您觉得处理的如何？如果您要问我的意见，我只能说金额不大风险不大，为什么这么说，这60元相当于小张买餐具的钱，属于增值税应税行为吗？是属于的，那么账务处理的增值税哪里去了？到底应该如何记账呢？

借：其他应收款——小张 60

贷：营业外收入 60/1.13

应交税费-应交增值税（销项税额）60*13%/1.13

收到服务员交来款项60

借：库存现金 60

贷：其他应收款——小张 60

八、 为什么不开票业务不申报，税务机关还能查出来呢？

餐饮行业总会有这样的情况，未开票收入不进行申报，觉得神不知鬼不觉，可是这样操作下总是被税务机关频繁的叫过去，这是为什么呢？

这是由消费者特性决定的，除非涉及到公司报销的问题，谁会去要发票？也就是说家庭聚会朋友聚餐要发票毫无用处，但是餐饮行业承接的大部分业务还都是此类业务，所以餐饮行业一定存在大量未开票收入，如果您不申报的话，您觉得有信服力吗？

一般情况下，餐饮行业的未开票收入占到50%-60%左右，您不要觉得没有留下证据谁也查不出来了，生活之中处处见税法~这绝对是真理。

不知道上述八个问题是否会给你带来餐饮行业财税处理一个不一样的感受~

如果您觉得文章有帮助，请点击右上角“+关注”，每天及时获取实用好文章！

「理个税」提供最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。

文：涛哥说税