怀文

餐饮企业销售中，也经常使用各种积分来吸引顾客，以期顾客能变成回头客。对于积分，我们需要根据积分来源等进行不同的财税处理。

一.顾客通过消费后获得的积分

这类积分是只有顾客消费后才能获得，获得后顾客根据后续的使用规则可以使用抵减消费额等。

（1）顾客消费获得积分的会计处理

借：银行存款等

贷：主营业务收入

合同负债/递延收益——消费积分

应交税费——应交增值税（销项税额）

说明：

①增值税按照消费金额全额计税，消费积分的价值“合同负债”按照预估价值计算。

②执行《小企业会计准则》的，使用“递延收益”科目；适用新收入准则的，使用“合同负债”科目。以下遇到两个科目同时出现时，均如此，不再重复提醒说明。

（2）顾客后期使用消费积分抵减消费额

借：合同负债/递延收益——消费积分

银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

说明：增值税处理按照销售折扣处理，符合税法规定的，可以按照折扣后的金额计算增值税。

（3）顾客后期利用积分兑换奖品（积分规则内）的会计处理

借：合同负债/递延收益——消费积分

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税（销项税额）

说明：利用积分兑换奖品，增值税和企业所得税，都需要同时视同销售处理。

（4）积分到期顾客没有使用而失效的会计处理

借：合同负债/递延收益——消费积分

贷：主营业务收入

说明：由于并没有新增收入，只是把当初从“收入”分出的积分给调整回去，所以不计算增值税。

（5）涉及到的企业所得税处理

“合同负债/递延收益——消费积分”账户金额，实际上也属于企业所得税应税收入金额，因此当该账户在纳税年度内新增的余额。实际上是减少了应税收入额，需要进行纳税调增；同理，如果纳税年度内减少了该账户余额，所以增加应税收入额，则应做纳税调减。

【案例-1】餐饮企业消费积分的财税处理

甲天下火锅是一家连锁火锅店，在2020年12月搞了迎新促销，消费满100送100（积分）。积分可在未来180天内在旗下所有门店使用，消费满200可用积分100。同时，甲天下火锅计划在未来180天推出88折优惠（优惠12%）。

上述两项优惠不能重叠使用。根据历史经验，甲天下火锅预计有80%的积分客户会使用。

假定甲天下火锅在2020年12月取得了含税销售额3180万元，送出积分3180万元，其中积分在2020年12月31日前使用了1060万分，剩下的积分预计使用率不变。

假定上述金额均为含税价，甲天下火锅为一般纳税人，增值税税率为6%，适用新收入准则。

解析：

1.会计处理

本案例中，使用积分有50%的折扣率，远高于其他一般客户能够享有的12%折扣率，因此应认为甲天下火锅的该折扣券是向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务（就是要单独确认积分价值的意思）。

因此，100分积分的价值（含税）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。

甲天下火锅2020年12月销售积分的价值=3180*30.4%=966.72万元（含税），积分价值不含税金额=966.72/1.06=912万元。

因此，确认销售收入时，确认积分价值的会计分录：

借：银行存款 3180万元

贷：主营业务收入 2088万元（3180/1.06-912）

合同负债-消费积分 912万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 180万元

2020年12月31日，根据当月已经使用的消费积分，再次确认收入：

借：合同负债-消费积分 304万元

贷：主营业务收入 304万元

这个304万元是怎么来的呢？

计算方法一：积分总价值912*使用积分1060万/总积分3180=304万；

计算方法二：使用积分1060万*积分价值率30.4%/1.06=304万。

如果年底“掐指一算”，之前预估的使用率会发生变化，就还要在“合同负债”和“主营业务收入”之间进行调整，方法跟前面的计算积分价值是一回事，计算出来的积分价值大于账面价值，就调增“合同负债”、调减“主营业务收入”，反之亦然，不追溯。

2.税务处理

税务方面涉及到三个税种：增值税、企业所得税和个人所得税。

（1）增值税处理

增值税处理涉及到三个环节，下面依次说说。

①发放消费积分时：

在发放消费积分时，会计处理是把消费积分从总收入中扣除一块作为积分的价值单独确认入账（合同负债），但是按照增值税的规定，需要全额作为计税依据，因此不能扣除一块。

②使用消费积分时：

首先，如果作为商业折扣处理，严格按照税法规定的要求，比如在同一张发票上开具消费金额和折扣金额，或者只开具折扣后的金额等，是可以按照折扣后金额计税，也就说积分在此时不需要再计税的。

其次，如果在使用积分时，没有按照规范的商业折扣处理，比如全额开具了发票，或者将消费积分折扣金额填写在备注栏的，则不能按照折后金额计税，消费计税需要再次计税。

第三，如果使用消费积分直接兑换礼品或奖品，应按照视同销售处理，相当于消费积分需要再次计税。

③消费积分到期失效时：

消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经确认过了增值税，失效时不再做处理。

（2）企业所得税处理

企业所得税主要是消费积分跨年度时，需要进行纳税调整。

①消费积分发放时：

与增值税一样，会计处理单独扣除的一块（积分价值-合同负债），在税务方面是不予认可的，其扣除部分应计入应税收入。

②消费积分使用时：

首先，如果严格按照规范的商业折扣处理，使用的消费积分，不计入应税收入，并且按照折扣后金额确认应税收入；

其次，如果不是严格按照规范的商业折扣处理，使用的消费积分，不能扣除消费金额，应按照扣除消费积分前的金额确认应税收入，但是消费积分不确认应税收入。

第三，如果是用消费积分直接兑换礼品或奖品，应按照兑换的礼品或奖品的公允价值视同销售，但是消费积分本身不确认应税收入。

③消费积分到期失效时：

消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经按照发放积分时的销售额全额确认了应税收入，因此失效时不再确认。

④消费积分跨年度的纳税调整：

当年新增的“合同负债-消费积分”，相当于是从应税收入中扣出来而没有计入应税收入的，所以对当年新增的消费积分账面价值，应调增应收收入。

当年“合同负债-消费积分”减少，说明当年有使用以前年度消费积分或消费积分失效，消费积分的账面价值转回了“主营业收入”，由于税务方面以前年度的消费积分都是已经确认过“应税收入”的，此时转回的部分就需要调减“应税收入”。

这里的话，是不是有点绕？那好，我就用通俗的话再解释一下：

当年新增的积分，由于是从应税收入中扣除来的，所以需要调整回去，增加应税收入；当年减少的积分，由于以前年度已经交过税，本年度就不再交税，所以需要调减应税收入。

（3）个人所得税处理

根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定：个人通过使用消费积分得到的礼品，不征个人所得税；累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

二.通过关注企业微信公众号、网页签到、宣传分享等途径获得积分

该类积分的获得，并不需要顾客必须是先消费才能获得。该类积分是企业通过赠送积分的形式达到宣传之目的，是企业的宣传花费支出。

（1）送出积分时

借：销售费用

贷：或有负债——促销积分

说明：由于不清楚顾客得到积分后是否会来使用，只能暂时计入“或有负债”，价值按照预估金额计算。在纳税年度内，只能按照实际支出进行税前扣除，如果与会计确认的金额不一致的应进行纳税调整。

（2）顾客到店消费后使用积分抵减消费款

由于可以通过销售折扣处理，从而减少增值税。

借：银行存款等

贷：主营业务收入（按扣减积分后金额计算）

应交税费——应交增值税（销项税额）

由于在此时，积分起到的是销售折扣的作用，已经通过少确认收入来体现了，因此在月末应统计该类业务的积分，然后红字冲销：

借：销售费用（红字）

贷：或有负债——促销积分（红字）

（3）顾客后期利用积分兑换奖品（积分规则内）的会计处理

借：或有负债——促销积分

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交个人所得税

说明：利用积分兑换奖品，增值税和企业所得税，都需要同时视同销售处理。

（4）积分到期顾客没有使用而失效的会计处理

借：销售费用（红字）

贷：或有负债——促销积分（红字）

（5）涉及到的企业所得税处理

通过促销赠送的积分，在没有实际发生支出时，不能税前扣除。因此，当期确认而没有实际支出的应进行纳税调整；反之亦然。

【案例-2】餐饮企业通过自媒体赠送消费积分的财税处理

甲天下火锅是一家连锁火锅店，在2021年8月为新店开业在网上推出一项宣传活动：凡是在活动期间通过转发企业官方微信公众号或微博等宣传文章的，获得18赞以上的，可以获得价值88元的消费积分。该积分可以在新店开业试营业期间作为消费的现金抵扣，同时使用该积分还可以获得火锅消费的78折优惠（试营业期间正常折扣为88折）；如果没有到店消费，也可以到店兑换甲天下火锅品牌的火锅底料等礼品，价值88元。消费积分有效期截止时间为2021年10月8日（即国庆节过后失效）。

经过统计，共有1000人获得了价值88元的消费积分。

1.根据其他新店开业类似促销活动的经验数据估计，应有90%的消费者前来使用消费积分。

2.经统计8月份共有600人到店吃火锅使用了消费积分抵扣现金，以及享受78折优惠；有100人到店兑换了价值88元的甲天下火锅底料礼品包，礼品包成本48元/份。

3.消费积分8月份使用率符合预期。

4.消费积分在国庆节后失效，截止失效时账面还剩余记录有10人，需要冲销。

解析：

1.送出积分时，根据合理职业判断预计：

借：销售费用-业务宣传费 79200元（1000×88×90%）

贷：或有负债-促销积分 79200元

说明：对于促销活动中给出的超额折扣，属于促销噱头，在没有实际发生前不专门核算。

2.顾客到店消费后使用积分抵减消费款

由于可以通过销售折扣处理，从而减少增值税。因此，对于600人到店消费使用消费积分时，如果按照销售折扣处理，即按照实际收取款项开具发票（折后金额），则会计确认收入与税务确认都按照折扣后金额确认。同时，对于超额折扣，也是一种销售折扣，不需要单独核算。

由于在此时，积分起到的是销售折扣的作用，已经通过少确认收入来体现了，因此在月末应统计该类业务的积分，然后红字冲销：

借：销售费用-业务宣传费 -52800元（600×88）

贷：或有负债-促销积分 -52800元

（3）顾客8月份利用积分兑换礼品包的会计处理

借：或有负债-促销积分 8800元（100×88）

销售费用-业务宣传费 -1227.61元

贷：库存商品 4800元（100×48）

应交税费-应交增值税（销项税额） 1012.39元（8800×13%/1.13）

应交税费-应交个人所得税 1760元（8800×20%）

说明：

①利用积分兑换奖品（礼品），增值税和企业所得税，都需要同时视同销售处理。在企业所得税汇算时，对于本处领取礼品，需要进行视同销售纳税调整。

②根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：“企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。”本案例中赠送礼品，虽然通过积分的形式，但是没有改变不属于消费后的“积分”性质，因此需要缴纳个人所得税。

（4）积分到期顾客没有使用而失效的会计处理

借：销售费用-业务宣传费 -880（88×10）

贷：或有负债-促销积分 -880元

（5）涉及到的企业所得税处理

通过促销赠送的积分，在没有实际发生支出时，不能税前扣除。

本案例发生的赠送积分，实际上属于一种业务宣传性质。在赠送时虽然会计进行了核算并确认费用，但是由于没有跨年度，在同一个纳税年度内后续就发生了实际支出，对于多确认的费用也在会计上进行了冲销，因此最终在2021年度没有税会差异。

需要特别注意的是，在赠送积分的时候，不涉及到个人所得税；在顾客使用积分抵消消费款项时，如果按照折扣形式处理，也不涉及到个人所得税；但是，如果凭赠送的积分换取、领取礼品，或参与抽奖领取奖品时，则需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税。同时，顾客凭赠送的积分领取礼品（奖品）时，企业在增值税和企业所得税方面都需要视同销售处理。

三.同品牌旗下连锁店之间跨店积分互用的问题

同品牌旗下连锁店之间跨店积分互用的问题，相对复杂一些。

（1）连锁店属于同一法人主体的

由于属于同一法人主体，各连锁店会汇总计算并缴纳企业所得税，因此税务上可以按照同一店的积分处理，只是内部管理核算时做出相关利益结算结算即可。

（2）连锁店不属于同一法人主体的

连锁店不属于同一法人主体的，各连锁店之间理应进行利益结算。在具体顾客使用积分少支付消费款项时，按照折扣处理；顾客消费积分时，按照或有负债处理。最后，根据各店积分的利益结算情况，取得收入时，按规定确认收入与增值税销项税额，并给支出方开具增值税发票。反之，支出时，索取发票，冲减或有负债。

四.餐饮企业加入外部公共积分平台的问题

公共积分平台是互联网大数据兴起后出现的一种新事物，就是各种业态的消费都可以积分，然后积分可以跨店、跨地区、跨行业等通用，或者消费者也可以在积分平台上去兑换各种礼品或服务等。简单说，就是顾客在餐饮店消费积分，可以去商场购买衣服使用；反之亦然。

公共积分平台是独立第三方，与加入积分平台的各个商家并无隶属关系，但是积分平台与各个商家之间应该存在积分结算关系，且积分平台也会从中获利。餐饮企业加入也是为了起到促销的作用。

因此，在具体财税处理时，可参照上述“连锁店不属于同一法人主体的”积分问题，进行处理。简而言之，就是收到积分平台支付的积分结算款，就确认收入；支付给积分平台的结算款，索取发票，计入销售费用（促销费用）。

是一家餐饮企业的核心部门，为了确保厨房工作正常开展，严肃劳动纪律，严把产品质量关，严格操作规程，杜绝材料浪费，精工细作，做好每一道菜，保证每—道菜的色、香、味、型，制定的规章制度是必然要狠抓的工作重点。以下这些订立的奖罚规章制度，你有没有很眼熟的感觉？

一、劳动纪律(凡违反以下每条每次处以10元罚款，情节严重者处罚加倍或予以辞退)。

1、按时上、下班，不准迟到早退，每日上午9：00、下午16：30分上班，并由大厨召开班前会。

2、厨师因私事请假，必须提前作出书面申请，由主管和厨师长批准。

3、工作时间严禁串岗、溜岗，不做与本职工作无关的事。

4、严禁在工作场地抽烟、喝酒、吃零食。

5、工作时必须穿戴好工作服、帽。

6、爱护使用各种财产、工作器具，人为损坏物品照价赔偿。

7、严禁私自炒菜、偷拿、偷吃。

8、当餐厅宾客未走时不准下班。

9、严禁非厨房人员进入工作间。

二、严格每道菜操作程序，保证每道菜的色、香、味、型。

1、凡因烹调质量不好，导致客人退菜，由负责烹制的厨师照价赔偿。

2、将腐烂、变质、不清洁、有味的食品、饭，烹制售出，造成质量事故，由有关人员承担一切责任，并赔偿一切经济损失。

A、因保管、贮存不当造成食品变质由砧板岗有关人员负责，并照价赔偿。

B、烹制已变质、有味的食品由打荷岗和制作该菜的厨师负责。

3、未经许可，严禁学徒炒菜，造成的损失，由该徒弟的师傅负责赔偿。

4、凡跟单出菜顺序错误，上菜速度慢，致使客人退菜由打荷岗负责赔偿。

5、操作时对原材料、调料操作不当，造成浪费，由当事人照价赔偿。

三、卫生纪律

1、厨师必须按照食品卫生法和卫生“五四”制要求，搞好个人卫生，做好上岗前体检和卫生合格培训。

2、工作时随时注意整理场地卫生，不准乱丢垃圾、废料。

3、工作时随时注意砧板的清洁，所有物料摆放整齐有序，便于操作。

4、下班时全体厨工负责个人责任区的全面卫生。所有器具、砧板、工作台、墙壁、地面、冰柜、货架等擦洗千净，所有食品分类、保存、贮藏。

5、每周五进行大扫除，每周六酒楼进行卫生检查，发现卫生不合格，将按酒楼规定予以处罚。

四、厨房员工奖惩制度

1、上班迟到扣除1小分，当月迟到5次的员工追加扣除2大分。

2、上班时间擅离工作岗位或到其它部门闲荡扣除3~5小分，情节严重追加扣除1~5大分。

3、损坏工作服或把工作服穿出酒店之外扣除1~3小分。

4、厨房员工培训课或者有事先通知的临时集合无辜缺席的，扣除3~5大分。

5、违反员工餐厅管理规定，浪费食物，扣除5小分，情节严重的扣除1~3大分。

6、厨房员工仪表不干净，不穿着工衣就进入厨房工作岗位工作，头发过长，上班时间手戴戒指。扣除1~3小分。

7、由于主管级员工忘记申购菜品原料从而导致的菜品估清，不按照厨房六常管理法规定胡乱堆放原料工具，扣除2~5小分。

8、未经允许吃、喝、拿公司物品，扣除3~5小分，情节严重的扣除当月全部考评分，并扭送公安部门。

9、工作时听MP3音乐、玩手机，上班做私事，看书报和杂志，扣除1~3小分，屡次违反的追加扣除1~3大分。

10、厨房员工在公共场所大声喧哗或在客人可以看到和听到的地方作不雅的习惯动作，扣除3~5小分。

11、厨房员工粗心大意损坏酒店财产照价赔偿，扣除1~3小分。

12、厨房员工拒绝执行本部门主管的指示，工作拖拉，工作效率低下，导致本部门菜品销售发生脱节，扣除2~6小分，情节严重的追加扣除3大分。

13、上班时打瞌睡，说辱骂性和无礼的话，未经同意改换班次、休息天或休息时间，扣除1~6小分。

14、在酒店内危害任何人员，殴打他人或互相打架，调戏或侮辱他人，偷窃酒店物品。在酒店内赌博或观看赌博，故意损坏告示栏或他人物品，扣除3到15小分，情节严重的将扣除当月全部考勤分，并扭送公安部门处理。

15、部门上菜速度慢，菜品出现质量问题，将不干净或者变质的原料上桌，因准备工作不充分导致的客人投诉，扣除2~6小分。

16、在厨房内吸烟，酗酒，扣除5小分。

17、不服从上级安排，顶撞上级，扣除3~5小分，情节严重并造成恶劣印象的追加扣除1~5大分。

18、每日、每周例行卫生检查不合格，扣除1~2小分。

备注：

以上扣分制度针对厨房普通员工，部长级、主管级、主任级违反则加倍扣除考评分。每月因员工违纪扣除的金额明细，会在厨房会议上公布。所扣除的钱款，全部用于奖励每季度的优秀员工和工作表现优异的员工。

五、厨房员工奖惩制度

1、工作表现优异，态度积极，受到经理，部门主管表彰，加1~5小分。

2、拾金不昧，帮助后进员工工作，对部门日常运作提出有建树性提议并被采纳，加3~10小分。

3、推出本部门新菜品，得到客人认可并点击率颇高，加5~15小分。

4、当选本季度优秀员工的，本季度每月加20小分。

5、积极配合厨房部门工作，在本部门人员欠缺，员工自愿加班加点，加1~5小分。

6、在酒店范围发生以外事故（如火警、工程事故、厨房起火等）挺身而出维护酒店利益的厨房人员，加20~100小分。

备注：

以上有优异表现的员工，由厨房主任和厨师长合适情况后下达加分单。

优秀的员工、优待的福利：

1、优秀员工每季度评选一次，当选的员工每月增加奖金100元，本季度每月增加20小分，并得到一份由厨房部赠送精美礼物和公司颁发的优秀员工奖章。

2、厨房优秀员工本季度可以和家属朋友免费在公司就餐一次，餐费200元。优秀员工考评名额权限：

1）一季度内违纪少于5次的员工，可以获得候选权。

2）一季度内受到公开表彰的员工，可以获得候选权。

3）评选会上得到30%选票以上的员工，可以获得候选权。

4）厨房主任提议的员工，可以获得候选权。

六、后厨奖罚制度

一）奖惩制度：

1、不带工作帽进操作间，罚款1元/次；

2、在工作间内吸烟，喝酒者，罚款2元/次；

3、在操作间打骂，嬉戏，罚款20元/次；

4、浪费原材料者，视情节轻重，处以罚款，警告，以致开除；

5、不爱惜厨房工具者，视情节轻重，处以罚款，警告，以至开除；

6、因其本人原因，故意拖延时间，造成上菜慢，引起客人投诉，跑单者，罚款10元/次；

7、因个人原因。没有在事发前写入采购单，造成原料没有，不能出菜者，罚款5元/次（市场缺货的情况例外）；

8、在宿舍吵嚷打闹，造成邻居投诉者，罚款10元/次，超过两次开除宿舍，自行解决住宿；

9、划菜员不向传菜员报菜名，桌号，罚款5元/次；

10、划菜员报错桌号或传菜员报错桌号，造成本店损失的，按菜谱价格赔偿；

11、不经经理允许，擅自改菜单者，按菜谱上此菜的价格赔偿；

12、下班前不关灯，不关煤气，或不关抽油烟机，究其责任人责任，罚款10元/次；

13、卫生检查不合格者，罚款5元/次；

14、菜内发现发丝，铁屑或其他厨房用品，追究负责人责任，如查不出，配菜员，炒菜者和传菜员平摊此菜的赔偿金；

15、热菜出菜时不加任何修饰的，打盒者罚款5元/次；

16、丢失工具者，按工具价格赔偿；

17、成菜上桌后客人颗粒未尽的菜，究其炒菜人员的责任，落实后于以惩罚，如因菜品质量问题，炒菜人员按菜谱价格赔偿；视情节，酌情处理。

二）奖励制度

1、提出对厨房改善的合理化建议，被采纳并切实有效者，奖励10元/次；

2、创作出新菜品，并给酒店带来良好效益者，奖励50元/次；

3、连续一个月，卫生检查全优者，奖励20元；

4、及时发现隐患（例如下班前发现煤气阀门没关），避免危险发生者，奖励20元。

信是国内最大的社交软件，每一次出新的功能都能引起业界的轰动，近年来的小程序也是风靡各大行业，尤其是传统行业、线下行业，纷纷想要借助微信积分商城小程序分得线上流量一杯羹。

基本的微信小程序无法满足餐饮店的获客、促活、留存需求，积佳商城为餐饮商家专门设计开发推出的餐饮积分商城小程序，为商家发放餐饮积分，积分营销为商家创造了更多的营销可能。

餐饮行业的社交属性决定了它是典型的线下消费，积分商城小程序的初衷就是结合线上线下的资源，小程序+餐饮行业+积分，使餐饮行业成为线下消费的大头。线下流量汇集到线上，线上流量再给线下，实现线上线下互通，打造营销闭环；用户在消费操作一系列完成，整体提高用户的满意度。积分商城小程序的出现快速提升餐饮行业的销售，因此赢得商家们的青睐。

积分可用来兑换商品，刺激用户与小程序的推广互动，增加商品销售额。通过积分商城丰富的商品种类，提高用户可兑换的商品种类来提高用户体验和积分价值认知。比起积分获取的方式，积分兑换的利益性驱动才是最直接快速的。

积分营销活动使被动变为主动

积分商城小程序为商家提供各种各样的积分营销工具，通过多场景的积分营销活动，利用优惠券、满减、储值卡等营销刺激用户进行二次消费，为商家实现消费引流，形成有效的营销行为。

通过线上方式挖掘线下价值

餐饮行业最主要的是将线上线下能有效转换，将线上的流量引向到线下；小程序有着多个流量入口，帮助商家拓展最大化的资源，获取更多的客流量，这种方式对餐饮的发展带来更多的可能性。