门面房交税

个房产税要用一早上的时间

由于疫情原因 原定每年4月 10月 2个节点报税 4月份在外地隔离 错过了 8月份新疆开始隔离 12月出来 想着把税交了 12月27去头区税务大厅 说年底闸帐了 年后交 年后第二个工作日过来 叫号都要排队 拿了号前面23人 一个号办业务在10-15分钟左右 真够磨人的 好在厅大 找了一个人少的地方猫着等号 啥时候才能网上办理啊 一个小小的门面没有租出去 每年要交房产税 没有租出去按从价计征 每年4月 10月各一次 如果租出去就是从租计征 每年10月报税 我周边的门面房没有一个交房产税的 为什么我再交 税务部门说 大家都要交 我是税务所发涵来交的 我就想问一下乌鲁木齐有门面商铺的老板 你们交税了吗？

日要点

2月6日南阳市税务局党委委员、副局长谢文朝带队值班《行风热线》，就2023年度全市税务工作在营造良好税收营商环境、提升税费服务质效等方面的举措、2023年度热点政策解答等话题与听众进行交流。听众关注的主要有房产继承缴税、个人所得税办理等问题。

今日反馈

175*****677 李先生咨询商品房交易税费，继承和买卖分别如何计算？

回复：

继承的情况下如何计税

被继承方——

一、增值税 ：免征

（根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定的规定：“一、下列项目免征增值税……。（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

（2）增值税附征：增值税免征，附征也随之减免

（3）土地增值税：不在征税范围

（继承：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，继承不动产不属于土地增值税的征税范围。）

（4）印花税

按产权转移书据适用万分之五税率征收印花税。

继承方——

接受赠与时：

（一）个人所得税：不征收

（按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条规定，符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：

（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

前款所称受赠收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第四条规定计算。）

二、契税——继承：法定继承免征；非法定继承人征收。

（根据《中华人民共和国契税法》（中华人民共和国主席令第五十二号）规定；“第六条 有下列情形之一的，免征契税：……(五)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属;”

非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠予行为，应征收契税。）

三、印花税

按产权转移书据适用万分之五税率征收印花税。

印花税和增值税附征可以减半征收。

买卖的情况下如何计税

A、转让方缴纳税款

1、增值税

（1）征收率5%

（2）可差额纳税：个人销售其取得的不动产，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2、增值税附征

以实际缴纳的增值税为计税依据，税率分别为：

城市维护建设税：市区7%，县城（镇）5%，其他1%

教育费附加：3%

地方教育附加：2%

3、土地增值税

区分查账征收和核定征收两种不同征收方式：

一、查账征收的:根据扣除项目占增值额的比率适用30-60%的超额累进税率。

二、核定征收

转让旧房既没有评估价格，又不能提供购房发票的，实行核定征收。

应纳税额=计税收入×核定征收率

核定征收率，具体如下：

个人转让除住房以外的其他房地产项目无法清算的按6%的核定征收率征收土地增值税。（《河南省地方税务局关于调整土地增值税核定征收率有关问题的公告》（2011年第10号））

4、个人所得税

财产转让所得：20%

根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）第二条规定：“对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。

5.印花税

按产权转移书据所载金额万分之五贴花

B、受让方缴纳税款

1、契税

河南省其他房屋和土地权属转移契税税率为百分之四。（河南省第十三届人民代表大会常务委员会公告第65号）

2、印花税

产权转移书据，税率万分之五

印花税和增值税附征可以减半征收。

抖音平台问题——

“南召县李氏”：个体户申请税，都要申请哪些？

回复：一、关于新设立个体工商户办理登记须知

根据1.《工商总局等四部门关于实施个体工商户营业执照和税务登记证“两证整合”的意见》（工商个字〔2016〕167号）

2.《省工商局等五部门关于个体工商户营业执照和税务登记证“两证整合"登记制度改革的实施意见》（豫工商〔2016〕16号）

新设立的个体工商户由市场监督管理部门核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照，纳税人首次办理涉税事项时，主管税务机关通过外部信息交换系统获取个体工商户登记表单信息及确认其他税务管理信息。对于市场监管部门已采集信息，税务机关不再重复采集；其他必要涉税基础信息，可在个体工商户办理有关涉税事宜时，及时进行补充确认。

二、关于税费种认定须知

税（费）种认定是指税务机关通过获取纳税人、扣缴义务人、缴费人或受托代征人等课征主体（以下统称“纳税人”）报告的身份信息、纳税人首次进行纳税（费）申报时提供的税种信息，以及税收征管工作中依法取得的其他相关信息，通过建立后台数据模型，或通过人工判断对纳税人的认定有效期、申报期限、纳税（费）期限、税率或单位税额、预算分配比例等税（费）种征收属性进行认定的工作。

规费、基金费种认定，指税务机关根据规费、基金缴费人税务登记（或扣缴义务人登记、组织临时登记、委托协议签订等）等信息，结合规费、基金征收管理工作要求，必要时采取调查核实手段，对缴费人规费、基金缴费义务涉及的费种、品目、费率、子目、行业、申报方式、纳税期限、申报期限、缴款期限、征收方式、预算科目、预算级次等征收入库必备信息进行认定及变更，为规费、基金征收提供信息。

按照还责还权于纳税人的管理理念，由纳税人根据自身生产经营范围和发生的应税行为，依法选择相应税费种申报缴纳税费。税务机关仅负责维护征收属性相关内容。（一般情况下个体工商户需要认定：增值税、个人所得税经营所得、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、印花税等）

网友“耿耿星河”：热力供暖用不用交税？

回复：对供热企业向居民个人(以下称居民供热)取得的采暖费收入免征增值税。

对供热企业向居民个人以外收取的采暖费收入需要缴纳增值税

以下针对供热企业的优惠政策，可以参考

财政部 税务总局公告2023年第56号

为支持居民供热采暖，现将“三北”地区供热企业(以下称供热企业)增值税、房产税、城镇土地使用税政策公告如下：

一、对供热企业向居民个人(以下称居民供热)取得的采暖费收入免征增值税。

向居民供热取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。

免征增值税的采暖费收入应当单独核算。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例，计算免征的增值税。

二、对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征房产税、城镇土地使用税;对供热企业其他厂房及土地，应当按照规定征收房产税、城镇土地使用税。

对专业供热企业，按其向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖费收入的比例，计算免征的房产税、城镇土地使用税。

对兼营供热企业，视其供热所使用的厂房及土地与其他生产经营活动所使用的厂房及土地是否可以区分，按照不同方法计算免征的房产税、城镇土地使用税。可以区分的，对其供热所使用厂房及土地，按向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖费收入的比例，计算免征的房产税、城镇土地使用税。难以区分的，对其全部厂房及土地，按向居民供热取得的采暖费收入占其营业收入的比例，计算免征的房产税、城镇土地使用税。

对自供热单位，按向居民供热建筑面积占总供热建筑面积的比例，计算免征供热所使用的厂房及土地的房产税、城镇土地使用税。

三、本公告所称供热企业，是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。

四、本公告所称“三北”地区，是指北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。

五、本公告执行至2027年供暖期结束，供暖期是指当年下半年供暖开始至次年上半年供暖结束的期间。

137*****579 李先生咨询个人所得税问题，个人给货运公司跑运输的，是否需要交税？有些自己提前支出的成本，钱付给私人了，没有发票怎么办？

回复：1.根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)第三条规定，对个体工商户、个人独资企业、合伙企业和个人，代开货物运输业增值税发票时，不再预征个人所得税。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和其他从事货物运输经营活动的个人，应依法自行申报缴纳经营所得个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

因此，个人在代开货物运输发票时不需要预征个人所得税，应按照经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率自行申报。

2.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具增值税普通发票的，可以向税务机关申请代开增值税普通发票。因此，如有向个人支付款项的情形，可由收款方向税务机关申请代开发票。

今日关注

2023年税务总局对专项附加扣除进行了调整，具体都有哪些变化呢？

专项附加扣除调整变化的主要有两大项。根据《国家税务总局关于贯彻执行提高个人所得税有关专项附加扣除标准政策的公告》规定：

一、3岁以下婴幼儿照护、子女教育专项附加扣除标准，由每个婴幼儿(子女)每月1000元提高到2000元。

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按50%扣除。

二、赡养老人专项附加扣除标准，由每月2000元提高到3000元，其中，独生子女每月扣除3000元;非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人不超过1500元。需要分摊享受的，可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。

这些调整，自2023年1月1日起施行。2024年进行的是2023年度的个人所得税汇算清缴，可以本按照政策规定来进行扣减个人所得税的应纳税所得额。

收听收看、参与方式播出时间：每天上午8:30-9:30；广播收听：fm104.2南阳新闻综合广播频率；电视收看：南阳广播电视台南阳新闻综合频道；网络收听：云上南阳APP、蜻蜓FM、喜马拉雅FM搜索“南阳新闻广播”；网络收看：云上南阳APP、听见广播APP、新浪微博、微信公众平台搜索“南阳新闻广播”；抖音搜索“南阳行风热线”。热线电话：0377-63011042、63021042、63031042特别提醒：本文为我台节目原创，各网站及自媒体转载请注明出处：南阳新闻广播 。

合销售的基本规定

财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号文）第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

混合销售行为成立的标准

1、其销售行为必须是一项。根据混合销售的定义，一项销售行为中包括两个动作，即销售+服务，但这两个动作不是孤立存在的，二者是一个完整的整体，后一个动作的发生是以前一个动作的发生为前提，没有前一个动作就没有后一个动作，二者就像夫妻，夫唱妇随，彼此依存、不能拆散。

而兼营行为与混合销售的区别，就是两个业务或两个动作间相互独立、没有关系或只是微弱的关联，就像是恋爱关系，彼此有关联但又独立存在。

税法律师杨升军认为，销售行为是民事行为中的合同行为。既然销售行为是合同行为，而混合销售强调“一项销售行为”，一项销售行为即一项销售合同行为，包含有货物和服务的合同满足独立的一个合同构成才能是一项销售行为。如何让销售货物与服务形成独立的一个合同构成呢？他认为一项销售行为是在一个完整要素的合同（包括补充合同）中销售货物与服务，货物与服务是义务人均应履行的义务，违反任何一项义务均应导致合同整体违约。

比如，根据个性化设计订购的一套饲料生产设备，约定必须安装完成、调试合格才达到履行合同目的。根据合同，交付设备仅是履行合同的一部分，完成调试才能销售行为完成，安装是一项主给付义务，未按合同规定安装会使合同整体违约。这就是一项销售行为，因为，设备与安装密不可分，违反任何一项义务均应导致设备销售合同整体违约。

杨律师认为有一种情况需要注意，即将一个合同行为拆分成两个书面合同，但这两个书面合同不能单独指向各自的违约行为，违反任何一个书面合同都要导致两个合同整体违约，这实质上是一个合同（比如专用设备的销售与调试安装）。与此同时，对于一些通用设备的销售、运输、安装等业务可以通过合同或分设机构拆开，关键是这些行为的履行是否独立构成违约责任。如果能够拆分成两个独立合同，这便不是一项销售行为，这两项销售行为成为一种兼营行为。

笔者赞同杨律师的观点，如果一项销售行为实质上属于混合销售，那么即使分开计价、分立合同、分开核算，也是一项销售行为，因为合同只是形式，关键还是得看交易的实质。如果货物和服务实质上不能够分离，那么违反任何一个合同均会导致两个合同整体违约，所以这几个合同实质上是一个合同，这几个交易行为实质上是一项销售行为。这一点建议企业在相关事项的税收筹划中要特别注意，以避免涉税风险。

另外需要说明的是，混合销售应该是同一个纳税人对同一个客户提供的一项销售行为。比如A施工企业提供建筑服务和B子公司（经营物资销售）提供建筑材料销售，就不属于混合销售，则属于两项销售行为。

混合销售和兼营行为举例：

【例一】品税阁公司根据采购方个性化需求，制造出售一套环保专用设备，合用约定必须把设备运送到对方的仓库中去方才完成合同义务。在这项业务中既涉及服务又涉及货物，这个设备既是被销售的对象，也是运输服务的标的，卖设备+运输这两个动作是一个完整的整体，不能拆算，违反任何一项义务均导致设备销售合同整体违约，所以这项业务实质上是一项销售行为，属于混合销售。

【例二】接例一，除销售条款外，品税阁公司在合同中订立了三年的保养条款，即在完成产品销售交付后，提供三年的产品保养服务并单独约定价款。这些保养条款就不能和前边的销售构成一项销售行为，因为销售行为已经完成，如果事后不提供保养服务并不能导致合同整体违约，货物销售和保养服务二者是独立存在、可以拆分的。

【例三】某服装厂从事服装的定制设计、加工、销售。其定制服装就是卖衣服和提供与服装相关的设计服务，应按照混合销售进行税务处理。因为服装既是被销售的对象，也是设计服务的标的，设计+卖服装这两个动作是一个完整的整体，二者存在因果关系，不能拆算。

【例四】品税阁大酒店在客房中销售饼干、泡面、袜子等小商品，是否与住宿服务一起构成混合销售呢？因为这些小商品和住宿服务相互独立，小商品既不是住宿服务的标的，也不属于住宿服务过程必须的消耗品，货物与服务并无密切关联，因此不属于混合销售，属于兼营行为。

2、混合销售行为必须既涉及服务又涉及货物。其中“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

混合销售必须是“服务+销售”，不能是“服务+服务”，也不能是“销售+销售”。比如有线电视的经营者向用户收取初装费（按照安装服务缴纳增值税），同时向用户提供广播影视节目播映业务；再比如品税阁公司将闲置仓库出租，收取租金并提供物业管理服务。以上两项业务都属于服务+服务行为，属于兼营业务，应分别核算、分别适用不同的增值税率。

主业如何界定

《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕026号）

四、关于混合销售征税问题： (一)根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的"以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务"，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。

根据这个文件，混合销售是以某一年中销售额的比例来确定主业，但这个文件已被2009年2月26日《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》 （财税〔2009〕17号）废止。

所以说，混合销售如何确定主业目前没有明确的政策依据，实务中常见的方法有三种：

方法一、参照营业执照的经营范围

每一家企业成立，它都有自己的经营范围，根据国家的政策，现在第一项经营范围将成为该企业的行业归属，这个行业归属也是混合销售的主业。

提醒注意的是，实务中有企业在写经营范围的时候，出现第一项表达不恰当或者填写随意的问题。建议实际从事什么业务为主，就选哪一个项目在第一项，把它成为我们的行业的归属，这样才可以准确地使用到对应的税务政策。这个方法也是实务中最常见的主业判断方法。

方法二、年收入额占比法

这个方法就是《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕026号）中规定的方法，即以某一年为基准年，通过计算该年货物销售额和服务收入分别占总收入的比重判断主业归属，谁占的比重大，谁就是主业。

方法三、单笔收入占比法

通过计算某一笔混合销售交易中货物销售额和服务收入的占比，判断主业归属。

特殊规定

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率；该公告第四条规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

注：这个政策主要是为了解决有些特殊商品销售安装，比如生产销售活动板房、机器设备、钢结构件并安装的，安装费比例高却需按照主业13%缴纳增值税、税负较重的问题。

但即便是分开计税，安装费适用9%的税率也比较高，因为安装的主要成本是人工，无进项抵扣；而且只有自产的货物才能适用这个政策。

所以，在此基础上总局又出台了新的特殊规定。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（总局公告2018年第42号公告）第六条明确了混合销售的相关处理，同时将国家税务总局公告2017年第11号文第四条废止。依据42号公告，自2018年7月25日起混合销售业务的增值税处理如下：

1、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

注：此条款统一了机器设备的相关涉税处理，即不再区分电梯还是非电梯，不限于电梯，只要是“自产机器设备+安装”，安装服务均可选择一般计税方法或者简易计税方法。

2、一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

注：此条款规定如果能够分开核算“外购货物+安装”，安装部分可以选择简易计税；如果不能分开核算，就应按主业确定缴纳增值税。

3、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

简单提炼一下42号公告第六条的核心内容，就是对于自产和外购的机器设备，如分开核算可以选择享受安装服务简易计税。这个特殊规定，是总局考虑到有些业务的特殊性（安装占比较高），所以适当降低行业税负，同时也是对混合销售的一种削弱。

【例】对于既从事钢结构等的生产销售，又负责提供安装的企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和安装价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税，且安装服务可选择简易计税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。

附：各地执行口径（部分内容转自网络）

1、【河北省税务局】（2020-11-04）《承德县污水处理扩建及深度处理中水回用工程施工总承包合同》，工程内容包括施工图纸范围内的建安工程施工及设备、材料采购等。合同价款对设备购置价格约定以招标中标价为准。合同至今尚未完工结算。请问这个是不是混合销售？这个合同能不能全部按照建筑服务简易计税缴纳增值税？

答：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

A、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

B、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

2、【河北国税】河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一)十五、关于混合销售界定的问题：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：（一）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。（二）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。（三）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

3、【河北国税】河北省国家税务局 关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之二)二十八、关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题：销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税。

4、【山东国税】12366营改增热点问题 （6月25日-30日）美容院有混合销售行为，如何缴纳增值税？答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号)的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

5、【山东国税】全面推开营改增试点政策指引（七-八）5月24日 十、钢构等企业混合销售问题：既从事钢结构等的生产销售，又提供安装、工程等建筑服务，判断其是否属于混合销售应该把握两个原则：一是其销售行为必须是一项，二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。

6、【青岛国税】营改增-生活服务业政策指引篇住宿业的酒店在房间里有售卖食品饮料的，如何确定是混合销售还是兼营？还有酒店为客人无偿赠送的饮料和早餐是按兼营还是混合销售？要不要视同销售征税？答：混合销售是指一项交易项下存在不同的应税行为，兼营是指两项或两项以上的交易。酒店房间里售卖饮料食品就是兼营。无偿赠送早餐和房间里的赠送食品饮料、洗漱用品，不能按兼营和视同销售征税。

7、【福建国税】12366营改增热点问答（6.20）6月22日银行给客户办理业务，为了推广业务向客户赠送印有银行标志的抱枕和保温瓶，是否属于混合销售行为？答：纳税人提供应税服务并无偿赠送货物的，应当分别核算应税服务的销售额和货物的销售额，其中不构成服务内容且发生所有权转移的货物部分（低值易耗品除外），暂按不低于成本价计提销项税额，购进货物的进项税额可以抵扣。

8、【海南国税】全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答（五）（ 6月8日）一、关于混合销售界定的问题：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：（1）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。（2）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

9、【海南国税】全面推开营改增政策指引——四大行业座谈会问题系列解答之建筑业 （6月23日）二、关于企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等）如何缴税问题：按照混合销售缴纳增值税，按企业经营的主业确定适用税率。

10、【四川国税】纳税咨询营改增十大热点问题（一）（6月28日）餐饮住宿业纳税人提供婚宴套餐服务，其中含餐饮、住宿、汽车、美容等，是否可以作为混合销售行为？答：混合销售行为是指同一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供应税服务。而婚宴套餐提供的餐饮、住宿、汽车、美容等各种服务分别属于不同的应税服务项目，应按照兼营缴纳增值税。

11、【湖北国税】营改增政策执行口径第二辑物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的水费、电费等，属于混合销售行为，一并按物业管理服务征收增值税。

12、【河南国税】营改增问题快速处理机制 专期十一问题八 建筑企业采购部分材料用于提供建筑服务，是否需要按照混合销售分开核算材料和建筑服务的销售额，分别纳税并开具发票？答：根据财税〔2016〕36号文件规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，建筑企业采购部分材料用于提供建筑服务的，应视为混合销售。建筑企业混合销售属于“其他单位和个体工商户”，应按照销售建筑服务缴纳增值税，不需要分别纳税、分别开票。

13、【安徽国税】营改增在线访谈老态龙钟:江处长：您好！建筑业营改增以后，是不是《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第七条关于建筑业的混合销售的规定就失效了，以后关于建筑业和货物销售的混合销售，要么全部按货物销售交增值税，要么全部按建筑业交增值税？(2016-04-29 14:54:55)江山:按照财税[2016]36号文件规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。(2016-04-29 15:01:55)

14、【新疆国税】营改增政策答疑（十一至十三）5月28日四、根据《注释》规定有线电视的经营者向用户收取的初装费按照安装服务缴纳增值税，但初装费应该算作经营者的兼营行为，将其与广播影视节目播映业务分别核算，还是视为经营者的混合销售行为，按照销售应税服务（广播影视节目播映服务）的税率（征收率）核算缴纳增值税？答：属于兼营行为。

15、【厦门国税】营改增政策问题解答（一）至（十一）物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、日常生活物品销售、入户维修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税。答：上述行为属于兼营行为，不属于混合销售，企业应分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。提供车位租赁，按照出租不动产征税；销售生活用品按照销售货物征税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税

16、【上海税务】逐条解读：《营业税改征增值税试点实施办法》（下）第四十条 一项销售行为......本条是对混合销售行为的规定。沿用了增值税和营业税有关混合销售的管理，即只有当一项销售行为既涉及服务又涉及货物时，才认定为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

17、【上海税务】倾听诉求、答疑解惑—市税务局开展“营改增”专题访谈问：怎么理解本次营改增定义的混合销售行为？答：混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

18、【云南国税】八、部分地区反映兼营和混合销售难以区分的问题：

答：兼营是同时有两项或多项销售行为，混合销售是一项销售行为。各地要在总局、省局培训的基础上，进一步做好对基层和纳税人的业务培训和辅导，对纳税人正确解释和宣传政策。

一、对企业提供服务同时赠送货物的，如何计算销售额？

答：对企业提供服务同时赠送货物的，货物按有偿赠送处理，企业提供服务同时赠送货物收到的款项应当按服务、货物分别核算（货物的销售额不得低于购进价），分别适用税率；未分别核算的，从高适用税率。

19、【江苏国税】江苏国税12366营改增热点问题解答（十三）——征管类热点问题（5月27日）餐饮业一般纳税人提供餐饮服务的同时销售酒水应按多少税率征收增值税？答：餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。因此餐饮消费中的酒水部分也应按餐饮服务缴税，适用税率6%。

20、【内蒙古国税】全面推开营改增政策问题解答三 （5月30日）十四、关于企业涉及多项经营业务情况，税率如何确定：纳税人涉及多项经营业务的，需要区分兼营或者是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

21、【内蒙古国税】全面推开营改增政策问题解答一 （5月30日）七、关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题：销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，按照混合销售原则计算缴纳增值税。

22、【大连国税】大连市国家税务局关于下发《营改增热点问题解答》的通知（6月5日）

（44）园林绿化企业，将自产苗木销售给客户后，再利用上述苗木施工，能否认定为甲供工程选择简易征收？答：若分开签订合同或在合同内分别注明金额的，则分开核算，销售苗木免税，苗木施工认定为甲供工程简易征收；否则应按照混合销售原则执行。

（107）混合销售行为中规定“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户”的判定标准是什么？上一年度的销售收入比例是否超过50%还是经营范围第一项？如果当年新成立单位如何判定？答：按企业经营的主业判定。

（151）甲供材建筑劳务中的收入确认范围是哪些？材料款，施工安全费，保险费等如何处理？答：若分开签订合同或在合同内分别注明金额的，则分开核算，销售材料按17%征税，建筑服务认定为甲供工程简易征收；否则应按照混合销售行为执行。

（182）（2016）36号过渡2中混合销售的规定，“为主”是按照登记的主行业或是当期数据还是上年数据把握？新办的怎样把握？答：按企业经营的主业判定。

23、深圳市国家税务局营业税改征增值税培训资料（2016年4月）

混合销售，就是指同一项销售行为中既有提供服务又包含了销售货物。例如家电卖场在销售冰箱的同时提供送货上门服务，该行为属于混合销售行为。因该纳税人是从事货物的生产、批发或者零售的单位，应按照销售货物缴纳增值税。

特殊规定：试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

24、【甘肃省国税局】（2016年11月25日）

问：建筑企业提供雷管炸药同时进行爆破平整土地，该如何开具发票？

答：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（第四章）第四十条:一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

如果工程服务单位的主营业务以建筑服务为主，属于混合销售行为的，按照销售服务开具增值税发票。

来源：品税阁sl