张：李总，来办公室的路上，小王兴奋地告诉我，集团拟成立一家餐饮公司，任命他为财务经理。

老李：是啊，集团为了更好的专业化运作，作为业务向C端转型、接触终端用户的一个尝试吧。

小张：小王告诉我，他研究一下政策文件，考虑到餐饮公司特殊性，比如蔬菜、海鲜等农产品无法取得发票，想干脆申请小规模纳税人，税负还低（3%）。

引申：

根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），餐饮服务属于“生活服务——餐饮住宿服务”，商品和服务税收分类编码为3070401000000000000，一般纳税人增值税税率为6%，小规模纳税人增值税征收率为3%。

老李：这个不一定哈，得提醒小王仔细测算研究一下，如果申请一般纳税人，税负不一定比小规模的要高，要看怎么管理，比如：

1、筹建时的场地租金（10%）、装修（10%）、设备（16%）、锅碗瓢盆（16%）等，都可以取得增值税专用发票予以抵扣；

2、米、面、油等大宗物资，超市采购，一般也能取得10%的增值税专票发票；

3、对于蔬菜、海鲜、鸡蛋等农产品，可以购进农业生产者自产农产品，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额；

4、对于确实无法取得发票的农产品，可以成立个体工商户或者配送中心，放弃免税，代开或者开具增值税专用发票（3%），餐饮公司根据以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算抵扣的进项税额，这里需要注意必须是增值税专票发票，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。

引申：

（1）《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号），从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额；（2）《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号），纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；（3）《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号），餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。有条件的地区，应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法，按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）有关规定计算抵扣进项税额。（4）《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号），从事蔬菜批发、零售的纳税人，享受免征增值税。（5）《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号），自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

小张：领导，听您说完，很多项目能取得增值税专用发票我明白，但是如何测算税负，我还是有点疑问？

老李：你看，假设毛利率为X，假定取得的进项税税率或者扣除率平均为10%，那么可以列一个公式，左边为一般纳税人，右边为小规模纳税人，假定都是不含税收入的情况下，那么6%-（1-X）×10%=3%，即X=70%，只要毛利率不大于70%，一般纳税人税负要低于小规模纳税人；由于酒水可能会是餐饮收入的重要组成部分，能取得16%的增值税专用发票，假定取得的进项税税率或者扣除率平均为12%，根据公式，测算毛利率不大于75%，就可以，再说了，都说餐饮赚钱，也不可能毛利达到这个程度。

引申：

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。因此餐饮消费中的酒水部分也应按餐饮服务缴税，适用税率6%。《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号），提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税，“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

小张：领导，您这么一分析，我似乎明白了，集团所属的调味品公司中涉及的姜、辣椒等农产品抵扣是不是也有操作的空间？

老李：孺子可教也！这里涉及到两个方面，一是对于纳入生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等产品的一般纳税人，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》，以销定进，扣除率为销售货物的适用税率，具体范围可咨询当地税务局。

引申：

《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号），自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号），自2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号)的有关规定，结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。

老李：二是其他纳税人按照现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额，像我们的调味品公司就按照该规定执行。

注：

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）：

（1）取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；

（2）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额；

（3）取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额；销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票。

老李：这里还有一值得操作的地方就是，和餐饮服务企业一样，对于无法取得增值税专票发票和收购发票的农产品，成立个体工商户或者配送中心，放弃免税，代开或者开具增值税专用发票（3%），调味品公司根据以增值税专用发票上注明的金额和12%的扣除率计算抵扣的进项税额，这里也必须是增值税专票发票，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。

引申：

《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号），纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

小张：这么多政策，好多都是一次听说，看来得好好学习了，我也抓紧和小王沟通一下，别仓促申请小规模纳税人。

……

作 者：中国注册会计师（CPA），美国注册管理会计师（CMA），高级会计师，税务师（TA）；长期从事财税研究与实践工作，在财务变革转型、管理会计实践、企业数据管理平台的搭建及大数据应用、税收筹划、资本市场方面有独特见解及积累了大量实践应用案例。

前创客菌跟各位新手老板说了关于税务的基本概念，今天来说说更务实的层面，开发票。

别觉得你一个小公司根本不需要开发票，现在连做餐饮的都得开发票，没有发票，人家可能都不去你那儿吃饭…

不开发票送饮料这招早就不好使了！

为啥？因为税局查发票查得严，每个公司都绞尽脑汁收集发票，各类正常开销更是不会放过开发票的机会。

既然如此，下面创客菌就跟各位老板仔细说说开发票要注意的问题，包括你给人家开发票和你让人家给你开发票哦~

如何开票？如何确定税率？怎样才能够保证不出错误？

1、不论专票、普票，税号不能少

不论是开增值税普通发票还是增值税专用发票，都必须填写单位名称和纳税人识别号。

开专票的话，还需要提供购买方名称（不得为自然人）、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息。

2、正确选择编码

编码开票的根本目的是要根据实际消费情况开票，不能变更品名和金额。

按照《商品和服务税收分类和编码》的说明和关键字，通过搜索匹配到与本单位实际销售情况最相近的合并编码的最末一级，这样能够保证开票品名与税收编码正确匹配。

3、确定开票税率

根据最新的政策：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

可能老板们更加懵逼，该怎么选择税率呢？

如果是小规模纳税人，采取简易计税方式，基本上都是适用3%的征收率。但是，涉及销售、租赁不动产的征收率，适用5%。

如果你是一般纳税人，原来选择17%的，在开票系统升级后，会自定变为16%，原来11%的则调整为10%，其他基本没有变化，所以不用担心。

4、加盖发票专用章

《发票管理办法》第28条写明：单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

很清楚：公章、财务章无效哦！

自开发票肯定是盖自家的发票章这没问题，还有代开发票这一说呢，盖谁的章？

这里创客菌特别提醒一下：小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票：盖本单位发票专用章；代开增值税普通发票：盖税务机关代开发票专用章。

5、发票开错会被退回重开，还要罚款

现在全国查发票都查得很严，所以千万别想着随便虚开几张小金额的就没事儿，虚开普通发票现在也会被查，因为税号、编码都清楚记载着各公司间的业务往来。

不要到税务机关找上门，你还说不了解税收政策，不是故意要虚开的，到那时候，罚你两千块算是买教训了！

先明确一下增值税税率是针对一般纳税人采用一般计税方法而言，现行增值税税率有13%，9%，6%，0%四档。

至于5%，3%是小规模纳税人采用的，以及一般纳税人发生特殊业务时选用的，简易计税方法，称之为征收率。和税率是两码事哦，不要弄混了！

分别按税率来把相应的业务汇集一下：

13%税率

关键词：销售、进口、加工、修理修配、有形动产租赁

增值税一般纳税人发生的销售、进口货物，提供加工修理修配服务，除了明确规定适用9%低税率的情形外，均适用13%税率。

单独记忆有形动产租赁税率为13%。

需要再额外提一下的是，进口货物无论是一般纳税人还是小规模纳税人在海关那里都适用税率而不是征收率。

9%税率

列举类货物及服务。

货物关键词：初级农产品、生活必需品、农业生产者、文艺传播品

初级农产品：挂面、干姜、玉米胚芽、动物骨粒等简单加工产品。

生活必需品：粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、石油液化气、天然气等居民日常生活必需。

农业生产者：饲料、化肥、农机、农药、农膜等。

文艺传播品：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物等。

服务关键词：交通运输、邮政服务、基础电信、建筑服务、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权（简记：交邮基电建、租售不动产）

交通运输服务：航空、陆路、水路、管道运输，包括程租期租湿租、未消费的逾期票证收入等。

邮政服务服务：邮政集团提供的邮件寄递、邮政汇兑以及邮品销售、邮政代理等。

基础电信服务：语音通话、宽带等。

建筑服务：建筑、装修、修缮、平整土地、园林绿化等。

不动产租赁：出租标的物为不动产，如房屋、土地等。

销售不动产、转让土地使用权：土地使用权为无形资产，但转让土地使用权按照9%税率。

6%税率

关键词：增值电信、销售无形资产、金融、现代服务、生活服务（简记：增电无形、金现（谐音：先）生）

6%税率其实是由营改增平移过来，且不属于9%税率的服务。

增值电信服务：短信彩信、互联网接入、卫星电视转接等。

销售无形资产：商标、商誉、专利、非专利技术、著作权、特许经营权等。

金融服务：贷款，保险，金融商品持有期间取得的保本收益，金融商品转让，融资性售后回租等。

现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务

生活服务：生活服务和现代服务最主要的区别就是生活服务是为满足居民日常生活需求，包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务和其他生活服务等。

0%税率

关键词：出口、跨境

除另有规定外，出口货物适用零税率。

国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的列明服务，适用零税率。

列明的完全在境外的服务有：研发、合同能源管理、设计、广播影视制作和发行、软件、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理、离岸外包、转让技术。共十项。（简记：研发能源（需要）设计软件（并）发行电路（和）管理信息（最后）离岸转让）

一入税会深似海，希望对同路人能有所帮助。如有不当之处，欢迎批评指正，谢谢！